Вопрос 18

Субъект и объект налогообложения

ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Под объектом налогообложения действующее законодательство понимает налогооблагаемую базу по тому или иному виду налога, рассчитанную в соответствии с требованиями нормативных документов. Например, объектом обложения налогом на операции с ценными бумагами является номинал проспекта эмиссии ценных бумаг, объектом обложения налогом на пользователей автодорог является объем выручки предприятия от реализации его товаров, работ и услуг и т. д. СУБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Под субъектами налогообложения понимаются все категории налогоплательщиков: юридические лица (предприятия и организации, банки, страховые компании, посредники и пр.), организации, созданные без образования юридического лица (филиалы и отделения юридических лиц, паевые фонды, объекты совместной деятельности и пр.), индивидуальные предприниматели без образования юридического лица, также физические лица. Все категории налогоплательщиков, кроме физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью, подлежат регистрации в государственных налоговых органах. Банкам и прочим кредитным организациям запрещено открывать счета лицам, не прошедшим регистрацию в налоговых органах (кроме физических лиц). Все счета юридических лиц, предприятий и предпринимателей без образования юридического лица подлежат регистрации в налоговых органах по месту их расположения.

Вопрос 19

Налогооблагаемая база как обязательный элемент закона о налоге. Масштаб и единица налога.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются НК РФ.

Налоговая база и порядок ее определения по региональным и местным налогам устанавливаются НК РФ. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах, установленных НК РФ .

Общие вопросы исчисления налоговой базы. Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

К обязательным элементам относятся: налогооблагающий субъект; предмет и источник налога; объект налога; субъект налога; налоговая база; масштаб налога; единица налогообложения; налоговый и отчетный период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; срок уплаты налога; порядок уплаты налога.

Налогооблагающий субъект - публичный субъект, в пользу которого осуществляется взимание того или иного налога (сбора), в свою очередь им же установленного и введенного в действие. Это Российская Федерация, ее субъекты и административно-территориальные образования.

В налоговых отношениях налогооблагающие субъекты представлены законодательными (представительными) органами, налоговыми (финансовыми) органами и органами налоговой полиции.

Субъект налога (налогоплательщик) - это лицо, на которое в соответствии с налоговым законом возложена обязанность по уплате налога. Среди субъектов налогов, в первую очередь выделяются такие категории, как физические лица и организации. В свою очередь среди них обособляются субъекты малого предпринимательства- соответственно индивидуальные предприниматели и малые предприятия.

Носитель налога - лицо, которое фактически возмещает субъекту налога внесенные им в бюджет денежные средства в результате переложения налога. Так, потребитель, приобретая подакцизную продукцию, фактически возмещает ее производителю сумму уплаченного им акциза.

Предмет налога - это имеющие количественную, стоимостную или физическую характеристики предметы материального мира (деньги, товар, недвижимость, транспорт) и нематериальные блага (лицензии, права пользования), которые могут повлечь обязанность по уплате налога, если по отношению к ним субъект находится в определенном юридическом состоянии.

Источник налога - это денежные средства налогоплательщика (доход, капитал), за счет которых осуществляется уплата налога. Источником налога может служить и иное имущество налогоплательщика, например, произведенная им продукция или добытое сырье в случае натуральной уплаты налога.

Масштаб налога - это установленная законом характеристика (параметр) измерения предмета налога.

Масштаб налога определяется через экономическую (стоимостную) и физические характеристики: мощность и объем двигателя, площадь земли, количество предметов, общая площадь жилья и т. д. Так, при измерении прибыли, стоимости товара или добавленной стоимости используются денежные единицы.

Единица налога - это единица масштаба налога, которая используется для количественного измерения базы налогообложения. Например, в качестве единицы для измерения мощности автомобильного двигателя используются лошадиные силы. Именно лошадиная сила и является единицей при исчислении налога на владельцев автотранспортных средств.