2.2 Анализ формирования налоговых обязательств предприятия

Предприятие ООО «Деловой стиль» находится на упрощенной системе налогообложения и уплачивает следующие налоги:

- НДФЛ на доходы работников предприятия;

- страховые взносы во внебюджетные фонды;

- единый налог на доходы предприятия.

Но, т. к. НДФЛ удерживается из доходов работников и не оказывает влияния на результаты деятельности предприятия, то при исследовании налоговых обязательств будут учитываться стразовые взносы во внебюджетные фонды и налог единый налог, уплачиваемый с доходов предприятия.

Предприятие находится на упрощенной системе налогообложения при определении облагаемой базы – доходы, уменьшенные на расходы. При этом методе обложения доходов ставка налога составляет 15%.

Доходами предприятия является как выручка от реализации, так и прочие доходы предприятия. Расходами признаются произведенные предприятием расходы, касающиеся деятельности предприятия. Но при этом обязательным условием налогового учета является документальное подтверждение каждой суммы расходов. Кроме того, расходы должны быть оплачены в том отчетном периоде, в котором они включены в расчет облагаемой базы в качестве расходов.

Таким образом, налоговые обязательства предприятия формируются по следующей схеме:

(Выручка от реализации товаров + Прочие доходы – Расходы на реализацию – прочие расходы) * 15 / 100

Кроме налога на доходы предприятие производит расчет и уплачивает страховые взносы во внебюджетные фонды.

Страховые взносы во внебюджетные фонды формируются в расчете из доходов работников и соответствующей тарифной ставки по страховым взносам.

В исследуемом периоде страховые взносы уплачивались только в пенсионный фонд и рассчитывались по ставке 14% от заработной платы работников.

С 1 января изменился начисления страховых взносов. Предприятие в 2011 г. начисляет страховые взносы не только в пенсионный фонд. Отчисления производятся в социальное и медицинское страхование. Общий тариф для расчета страховых платежей составляет 34%.

Общий состав налоговых обязательств предприятия представлен в табл. 21.

Таблица 21 – Анализ динамики налоговых платежей

Наименование показателей	2009 г.	2010 г.	Отклонения +, -	Темп роста, %
Страховые взносы во внебюджетные фонды	131	188	57	143,5
Единый налог по УСН	29	60	31	206,9
Итого	160	248	88	155,6

Из представленных данных видно, что общая сумма налоговых обязательств в 2010 г. увеличилась на 88 тыс. руб. и составила 248 тыс. руб. Темп роста показателя составил 155,6%.

Страховые взносы за год увеличились на 57 тыс. руб., что связано с ростом заработной платы работников предприятия. Прирост страховых взносов составил 43,5%.

Единый налог по УСН имеет более высокие темпы роста – 206,9%. Абсолютный показатель изменения налога составляет 31 тыс. руб. Рост единого налога обусловлен в первую очередь опережением темпов роста выручки над темпом роста себестоимости товаров.

Для того, что иметь информацию о том, какие налоговые обязательства занимают большую долю в общем составе налоговых обязательств, необходимо исследовать их структуру (табл. 22).

Таблица 22 – Анализ структуры налоговых обязательств

Наименование показателей	2009 г.		2010 г.		Отклонение уд. веса, %
	Сумма, тыс. руб.	Уд. Вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. Вес, %
Страховые взносы во внебюджетные фонды	131	81,9	188	75,8	-6,1
Единый налог по УСН	29	18,1	60	24,2	6,1
Итого	160	100	248	100	-

В составе налоговых обязательств большую долю занимают страховые взносы. Но их доля за год снизилась на 6,1% и составила 75,8%. На этот же процентный состав увеличилась доля единого налога и составила в 2010 г. 24,2%.

Для того, что бы определить, какое влияние на финансовые показатели оказывают налоговые обязательства предприятия, необходимо рассчитать показатель налоговой нагрузки.

Общий показатель налоговой нагрузки рассчитывается по следующей формуле:

Нн = Но / В * 100 (10)

где Нн – налоговая нагрузка предприятия, %;

Но – налоговые обязательства, тыс. руб.;

В – выручка , тыс. руб.

Расчет налоговой нагрузки:

2009 г. Нн = 160/ 5681 * 100 = 2,8%

2010 г. Нн = 248 / 7111 * 100 = 3,5%

Не смотря на рост выручки в 2010 г., доля налоговых обязательств в составе выручки увеличилась на 0,7%, что оказало негативное влияние на конечный результат деятельности предприятия.

Определить степень влияния налоговых платежей на результаты деятельности предприятия можно при помощи коэффициента эффективности налогообложения.

Коэффициент эффективности налогообложения позволяет получить наиболее обобщенную характеристику избранной политики налогообложения, показывая, как соотносятся между собой показатели чистой прибыли и общей суммы налоговых платежей. Данный показатель рассчитывается по формуле:

Эн = Чп / Но (11)

где Эн – эффективность налогообложения;

Чп – чистая прибыль, тыс. руб.

2009 г. Эн = 167 / 160 = 1,04

2010 г. Эн = 338 / 248 = 1,36

Таким образом, расчет показателей позволил определить, что в отчетном году налоговые обязательства предприятия более эффективны, т. к. показатель соотношения прибыли и налоговых обязательств превышает показатель прошлого года.

Завершая анализ формирования налоговых обязательств можно сделать вывод, что, не смотря на увеличение абсолютного показателя налоговых обязательств 2010 г., на 1 руб. налоговых обязательств предприятие увеличило сумму прибыли на 0,32 руб.