1.3 Регистры налогового учета

Учет расходов по оплате труда как для бухгалтерского, так и для налогового учета начинается с ведения первичных учетных документов.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном

выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение

хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Чтобы собрать все виды начисленной оплаты труда за расчетный период из разных документов, на каждого работающего бухгалтерия заполняет накопительную карточку (лицевой счет). В них заполняется дата, документ, отработанное время/количество изготовленных деталей, расценки, начисленный заработок. Записи производятся в карточках по каждому расчетному документу. Из накопительных карточек данные о начисленном заработке переносят в расчетно-платежную ведомость или расчетные листки на каждого работающего на предприятии.

Расчетно-платежные ведомости составляются по цехам и отделам предприятия. Выплата заработной платы производится только после того, как ведомость будет подписана руководителем и главным бухгалтером предприятия. В расчетных листках, ведомостях, а иногда и в накопительных карточках, заработок определяется только за месяц. Для накопления данных о заработке работника за текущий год бухгалтерия ведет на него лицевой счет. ²⁰

Для записи данных о начислении оплате труда и удержаний на счетах бухгалтерского учета составляется свод заработной платы за месяц, в котором записывается информация из расчетно-платежных ведомостей каждого цеха (отдела) предприятия отдельной строкой.

Все операции связанные с начислением и удержаниями из заработной платы отражаются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В соответствии с характеристикой счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Инструкции по применению нового Плана счетов по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы о расчетах по заработной плате, вознаграждениям, премиям, пособиям, дивидендам и т.д. в корреспонденции со счетами учета затрат на производство.

По дебету - удержания, выплаты и депонированная сумма, выплаченные суммы по оплате труда. Остаток на счете показывается, развернуто: переплата по дебету, невыплаченная сумма - по кредиту.

Такая система учета дает возможность предприятию определить не только общие затраты предприятия на оплату труда, но производить расчет суммы НДФЛ, страховых взносов во внебюджетные фонды и др. суммы для целей налогового учета. ²¹

Главой 23 НК РФ не установлено обязательного ведения налогового учета по налогу на доходы физических лиц. Однако особенности исчисления и уплаты этого налога обуславливают необходимость организации учета отдельных операций, результаты которых отличаются от результатов, отражаемых в бухгалтерском учете.

Такими операциями могут быть:

	- передача готовой продукции в счет задолженности по начисленным суммам оплаты труда;
	- осуществление некоторых видов расходов, при которых оплата затрат, понесенных работником, производится за счет средств организации (обучение, отдых и т.п.);
	- компенсационные выплаты в размерах, превышающих установленные нормы;
	- производство налоговых вычетов — стандартных, профессиональных, социальных;
	- предоставление льгот отдельным категориям налогоплательщиков.

Глава 24 НК РФ также не предусматривает обязательного ведения налогового учета по страховым взносам во внебюджетные фонды. Но у предприятий возникает необходимость ведения раздельного учета сумм при начислении заработной платы. Необходимость этого связана с тем, что имеется ряд выплат, которые облагаются страховыми взносами при определенных условиях (при превышении некоторого лимита, или выплачиваемые за счет различных источников). Кроме того, необходимость раздельного учета связана с тем, что  в Пенсионный фонд производится расчет отчислений по видам пенсионных платежей и категориям налогоплательщиков.

В соответствии со ст.313 НК РФ, в случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Формы регистров налогового учета для определения налоговой базы в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

-наименование регистра;

-период (дату) составления;

- измерители операции в натуральном и в денежном выражении;

-наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Согласно ст 314 НК РФ, регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде или любых машинных носителях.

При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения. 

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.  Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Таким образом, ведение учета расходов на оплату труда не имеет особых отличий от бухгалтерского учета расходов на оплату труда. Предприятие может самостоятельно выбрать метод ведения учета: раздельного, или ведение бухгалтерского учета с выделением необходимых операций для налогового учета.