3.3 Разработка налоговых регистров

Функционирование любого предприятия требует от организации наблюдения за его хозяйственной деятельностью. Это нужно для контроля над выполнением плановых заданий и обеспечения соответствующих подразделений предприятия необходимыми для принятия управленческих решений данными. Это наблюдение осуществляется при помощи хозяйственного учета.

Хозяйственный учет представляет собой количественное отражение и качественную характеристику хозяйственной деятельности предприятия с целью контроля и управления ею.

Регистры учета представляют собой таблицы, которые разграфлены по строкам и столбцам, с помощью типографского способа, в которые заносят необходимые суммы по хозяйственным операциям. Содержание документов в них группируется по однородным признакам в разрезе установленных показателей учета. Запись хозяйственных операций в учетных регистрах используют для повседневного руководства финансово-хозяйственной деятельностью организации и для составления бухгалтерской отчетности. Формы регистров учета разрабатываются и рекомендуются Министерством финансов РФ, органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования учета, или федеральными органами исполнительной власти, а также организациями при соблюдении ими общих методических принципов учета.

Хозяйственные операции отражаются в регистрах учета в хронологической последовательности. Они группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Лица, составившие и подписавшие регистры, несут ответственность за правильность отраженных данных.

Регистрация хозяйственных факторов в учетных регистрах является наиболее ответственным этапом учетной работы. В них группируются и систематизируются на счетах синтетического и аналитического учета данные о состоянии и движении хозяйственных средств и источников, используемые для составления финансовой отчетности.

Учетные регистры различаются:

- по внешнему виду: бухгалтерские книги, карточки и свободные листы;

- по назначению: хронологические, систематические и комбинированные;

- по содержанию: синтетические и аналитические;

- по форме: односторонние, двусторонние, табличные и шахматные.

По своему внешнему виду учетные регистры подразделяются на карточки, сводные листы и книги. По характеру записей учетные регистры делятся на хронологические, систематические и комбинированные.

В хронологических учетных регистрах записи ведутся последовательно в порядке чередования дат в отчетном периоде (например, накопительные ведомости учета отгрузки (отпуска) продукции покупателям, поступления денежных средств в кассу).[8, с.95]

В систематических регистрах оформляется группировка хозяйственных фактов по однородному содержанию в соответствии с определенными признаками. Записи составляются на счетах синтетического и аналитического учета. Примерами такого регистра может служить ведомость (регистр дебетовых оборотов) учета затрат по производственным подразделениям и предприятию в целом.

Систематическая и хронологическая записи как форма регистрации хозяйственных фактов в учете объединяются в одном учетном регистре - журнале-ордере или мемориальном ордере, где они дополняют друг друга. Под систематической записью понимается регистрация хозяйственных фактов в соответствии с их экономическим содержанием на бухгалтерских счетах (поступление ОС, расходные кассовые операции и т.д.).

Комбинированная запись объединяет в одном учетном регистре систематическую и хронологическую запись.

По объему содержания учетные регистры делятся на регистры синтетического и аналитического учета и комплексные.

В синтетических регистрах учета ведется общими итоговыми суммами на основании заранее сгруппированной учетной информации в стоимостных измерителях с указанием корреспондирующих счетов без пояснительного текста. Примером могут быть журналы-ордера.

В аналитических регистрах записи выполняются подробно с пояснениями по каждому документу в отдельности или по группам однородных документов. Например, аналитический учет материально-производственных запасов записи ведется в количественных и стоимостных измерителях (ведомость учета движения материалов).

Параллельное ведение регистров аналитического учета с синтетическими существенно увеличивает трудоемкость работы по обобщению и сверке учетных данных с помощью оборотных ведомостей по аналитическим счетам. Поэтому там, где это, возможно, применяются учетные регистры, в которых совмещаются данные аналитического учета с итоговыми данными синтетического учета. Подобное агрегирование особенно удобно для учета расчетов с поставщиками, покупателями, подотчетными лицами, разными дебиторами и кредиторами. Например, широко применяются накопительные ведомости, итоговые данные которых являются основанием для бухгалтерских проводок на синтетических счетах в целом за отчетный период.

В случае ведения раздельного учета на предприятии регистры по бухгалтерскому и налоговому учету ведутся отдельно.

Анализ финансовой деятельности ООО «Деловой стиль» позволил определить, что предприятие находится на упрощенной системе налогообложения и регистры бухгалтерского учета соответствуют регистрам налогового учет.

Для определения доходов и расходов предприятие ведет книгу доходов и расходов, в которой отражены все доходы и расходы предприятия за соответствующий отчетный период.

Но кроме этого предприятие осуществляет начисление заработной платы работникам, которое тоже требует определенного учета.

Все операции по начислению заработной платы и удержание необходимых сумм производится в ведомости по начислению заработной платы.

Далее, для формирования облагаемой базы по страховым взносам в пенсионный фонд, бухгалтер предприятия ежемесячно производит выборку заработной платы работников по году рождения, что бы произвести расчет страховых взносов по определенному тарифу в страховую и накопительную часть.

Для того, что упростить работу бухгалтера, предприятию ООО «Деловой стиль» предлагается изменить форму регистра по учету заработной платы, в которой будут раздельными графами отражаться доходы работников старше1967 г. рождения и в отдельной строке – доход работников, 1967 г. рождения и младше.

Разделение дохода работников в предлагаемом порядке позволит бухгалтеру в конце каждого месяца не только определить доход по датам рождения, что бы сразу, без предварительной выборки, иметь суммы их доходов, но и производить расчет их доходов нарастающим итогом, для того, что бы не превысить сумму дохода, превышающую сумму 463 000 руб. за год, при превышении которой доходы не облагаются страховыми взносами.

Так как обложению страховыми взносами подлежат не все доходы, то в реестре целесообразно произвести разделение доходов на облагаемые и необлагаемые страховыми взносами.

В таблице 22 представлен предлагаемый регистр по учету доходов работников ООО «Деловой стиль».

Таблица 22 - Регистр налогового учета расходов на оплату труда

№	Ф. И. О.	Доход нарастающим итогом с начала года	Сумма дохода					Страховые взносы в ПФ
			1966 г. рождения и старше		1967 г. рождения и младше		Итого	Страхова	Накопительная
			Облагаемые доходы	Не облагаемые доходы	Облагаемые доходы	Не облагаемые доходы
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Ковалева П. И.	160000	18000	1500			19500	4680
2	Романова С. Л.	180000			20000	3000	23000	4000	1200
3	Шилов Н. А.	470000			20000		20000	-	-
…
Итого		790000	18000	1500	40000	3000	62500	8680	1200

На примере заполненного регистра можно определить, какая сумма не облагается страховыми взносами, Какому работнику нужно страховые взносы относить только на страховую часть, какому работнику необходимо страховые взносы распределить между страховой и накопительной частью в соответствии с установленными тарифами.

Более того, у работника Шилова доход, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, превышает предельную для расчета страховых взносов сумму дохода – 463 тыс. руб., следовательно, в отчетный месяц начисление страховых взносов на его доход не производится.

В данный регистр можно добавить графы для начисления взносов в фонды социального и медицинского страхования, что снизит необходимость производить дополнительные расчеты.

Построенный таким образом учет доходов работников предприятия позволит более точно определять облагаемую базу по страховым взносам, снизит трудоемкость работы бухгалтера и будет способствовать снижению нарушений налоговых режимов.