Вопрос 4.

Аналитический учет ведут по нескольким уровням:

1)по подразделениям;

2)по объектам учета затрат;

3)по статьям учетных затрат.

Статьи учета затрат:

1)материальные затраты. К ним относят израсходованные под соответствующую культуру, семена и посадочный материал в стоимостном и натуральном измерение.

В себестоимость семян относят расходы по их доведению до посевных кондиций (сушка и сортировка), погрузке, транспортировки к месту не относятся, а включаются в состав статьи затрат

20₁ 10 стоимоть семян и посадочных материалов

20₁ 20₁ калькуляционная разница по семенам производства текущего года

Удобрения, Стоимость удобрений, внесенных под данную культуру, не включается в стоимость удобрений, расходы по их подготовке и внесению (измельчение, смешивание, подвозка и пр.)

20₁ 10 стоимость удобрений

20₁ 20₂ стоимость внесенных органических удобрений

Если удобрения вносит специализипрованная организация, то соответствующие записи делаются на основании выставленных счетов-фактур

20₁ 60 (без НДС)

Средства защиты растений, стоимость химической или биологической защиты

20₁ 60

Стоимость нефтепродуктов, израсходованных на работу тракторов при выполнении с/х работ

2). З/П для учета всех видов з/п, начисленной по сдельным расценкам за выполнение работ, доплаты за классность и стаж работы, а также другие виды доплат работникам раст-ва в стоимотных и трудовых измерителях.

20₁ 70 (96)

3). Для учета отчислений по ЕСН и по травматизму в фонд соц.страхования

20₁ 69

4).Содержание основных средств. Затраты на амортизацию и ремонт ОС, используемых в раст-ве

20/1 02

20/1 23/1

20/1 23/2 здания, сорружения

20/1 23/3 ремонт МТП

20/1 20/1 отрасли раст-ва

5). Работы и услуги вспомогательных производств. Стоимотсь выполненных работ для раст-ва собственных вспомогательных производств рассчитывается по фактической себестоимости автотранспорта

20/1 23/4-8

6.) Налоги, сборы и др. платежи. Сумма начисленных налогов включается в с/с продукции раст-ва в случае их прямого отнесения

20/1 68(97) начисление земельного налога

7.) Прочие. Для не включенных в предыдущие. Командировочные раходы.

8.) Общепроизводственные расходы.

20/1 25/1

9.) Общехозяйственные расходы

20/1 26/1

Регистр аналитического учета лицевых счетов синтетического учета. Журнал-ордер 10АПК.

Синтетический учет ведется по счету 20/1. Счет активный, опреационно-калькуляционный на конец отчетного периода. Может иметь незавершенное производство. В течение года обороты по Дт и Кт не сальдируются, а учитываются нарастающим итогом с начала года.

В конце года производится расчет фактической с/с произведенной продукции. Отражаются корректирующие записи. После на счете 20/1 остается только сумма незавершенного производства.

По Кт 20/1 отражается в течение года выход продукции раст-ва

43 20/1 полученная готовая продукция

10 20/1 оприходуется продукция для внутрихоз. Использования (семена,корма)

20/2 20/1 списание затрат по культурным пастбищам или выпасу скота

202 20/1 списание затрат по медоносным культурам, отнесенным на пчеловодство

73 20/1 отнесение стоимости ущерба за протравку посевов

86 20/1 списание затрат по раст-ву за счет целевого финансирования

Калькуляция разницы списывается по направлениям движения продукции

90 20/1 реализованная

20/2 20/1 на корм скоту

20/1 20/1 на посев

20/3 20/1 в переработку

08 20/1 на закладки многолетних насаждений

10(43) 20/1 остаток продукции на складе

43 20/1 поставили

90 43 списали

Лучше сразу 90 20/1

5

Так как незавершенное производство характерно для многих подотраслей растениеводства (это и затраты на посев озимых культур, многолетних трав, выращивание цветов с длительным периодом вегетации), мы рассмотрели организацию учета в этой сфере сельского хозяйства.

К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов) обработки, которые предусмотрены технологическим процессом, а также изделия, не укомплектованные и не прошедшие технической приемки. Что же касается сельского хозяйства, и в частности растениеводства, то незавершенное производство здесь – это затраты текущего года, подгруппы культур или их отдельные виды, урожай или продукция от которых будут получены только в следующем году или в ряде последующих лет.

Подробно порядок учета и закрытия незавершенного производства в растениеводстве раскрывается в Методических рекомендациях по бухучету затрат и выхода продукции в растениеводстве, которые были разработаны Минсельхозом России и утверждены им 22 октября 2008 года.

Особенности учета незавершенного производства

Незавершенное производство в растениеводстве обусловлено фактором сезонности. Несовпадение времени производственного процесса с получением продукции в отчетном году вызывает значительные остатки производства, которые переходят на следующий год. Производственный процесс в растениеводстве не является однородным, а расчленяется на ряд отдельных групп работ, выполняемых в разные времена года (весенний, летний, осенне-зимний периоды). Это подготовка почвы, посев или посадка, уход за посевами и их обработка, уборка урожая. Поэтому необходимо разграничить в учете затраты по временным периодам и видам работ.

Так, бухгалтерский учет должен четко разграничивать следующие виды издержек:

– затраты прошлых лет под урожай текущего года;

– затраты отчетного года под урожай этого же года;

– затраты отчетного года под урожай будущих лет.

Исключение составляют стоимость забракованных технологических работ (например, некачественный посев) и потери от гибели культур вследствие халатности и бесхозяйственности.

Документальное оформление

Отнесение затрат на незавершенное производство как объект учета отражается в соответствующих бухгалтерских регистрах. Ими, например, могут быть:накопительная ведомость учета использования машинно-тракторного парка (форма № 301-АПК); производственные отчеты подразделений (лицевые счета) формы № 83-АПК и другие. Для этого в документах отводятся отдельные строки (графы).

Незавершенное производство в отдельных подотраслях

Выращивание многолетних трав

Здесь размер незавершенного производства рекомендуется определять в установленном проценте. Так, при выращивании двухлетних трав на затраты текущего года списывают ежегодно 50 процентов их величины. А при выращивании трехлетников на продукцию первого года списывают 33 процента затрат, второго года – 34 процента и третьего – 33 процента.

Культурные сенокосы

Культурные сенокосы дают единственный вид продукции – сено. Однако для их создания необходимо осуществление комплекса подготовительных работ: вспашки, дискования, посева трав и т. п. Стоимость их рассматривается как незавершенное производство подотрасли и на протяжении трех-четырех лет включается в себестоимость сена, полученного с данной площади. Таким образом, себестоимость сена складывается из доли незавершенного производства, относимого на продукцию отчетного года, и из затрат отчетного года на укос, транспортировку сена, укладку его в стога и скирды.

Цветоводство

Здесь величина незавершенного производства также весьма значительна и порой на него приходится до 90 процентов затрат. (Это обусловлено длительным периодом вегетации многих культур (например, роз, гвоздик, гиацинтов, крокусов) до начала среза). Основная же часть затрат в промышленном цветоводстве осуществляется в начале выращивания культур – на подготовку грунта, посадку, стоимость посадочного материала. Накапливаясь, они и образуют незавершенное производство подотрасли, стоимость которого распределяется на всю продукцию до конца цикла выращивания и снижается пропорционально возрасту посадок.

Питомники плодовых и декоративных культур

Основная продукция питомников – плодовые и декоративные саженцы, кустарники и деревья. При этом каждое растение до отнесения к категории готовой продукции проходит ряд отделений (посевное) и школ (первая, вторая и т. д.) развития. Калькуляционными единицами по питомникам являются сеянцы (продукция отделений) и саженцы (продукция школ). До полной готовности растения выращивают обычно несколько лет (от 3 до 20). В связи с длительным циклом вегетации здесь также возникают значительные объемы незавершенного производства. В данной подотрасли оно представлено суммой затрат по выращиванию культур, накопленной до начала года, в котором они будут использованы как саженцы для посадки в собственном хозяйстве или для продажи на сторону. Затраты, приходящиеся на сеянцы и саженцы, находящиеся на конец года в грунте, переходят на следующий год как незавершенное производство.

Важно запомнить

По многолетним травам размер незавершенного производства рекомендуется определять в установленном проценте. В отношении культурных сенокосов незавершенное производство определяется как стоимость комплекса подготовительных работ и на протяжении трех-четырех лет включается в себестоимость выращенного сена. При этом в растениеводстве на незавершенное производство приходится до 90 процентов затрат.

6

К объектам учета затрат этой группы относятся амортизационные отчисления основных средств, расходы на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, затраты на орошение, осушение, содержание полезащитных полос. В отрасли растениеводства такие расходы в момент их совершения нельзя отнести на определенную культуру, поскольку они связаны с выращиванием группы сельскохозяйственных культур. Их отличие от затрат незавершенного производства состоит в том, что они полностью распределяются в отчетном году и на следующий год не переносятся.

По каждому из перечисленных объектов учета затрат открывают отдельный аналитический счет, на котором в соответствии, и установленной номенклатурой статей учитывают соответствующие расходы. В конце финансового года остатки по этим аналитическим счетам закрываются путем распределения расходов на объекты учета затрат первой и второй групп. При этом в зависимости от специфики каждого вида затрат применяются разные методы распределения.

Подлежащие распределению амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в растениеводстве, учитывают на отдельном аналитическом счете того же наименования. Сюда ежемесячно в течение года относят суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым в растениеводстве: зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и т.п. Учет начисленной амортизации на данном аналитическом счете ведется по группам основных средств.

В конце года учтенные суммы амортизации распределяют на счета учета затрат по культурам и видам работ либо методом прямого отнесения по назначению, который применяется по основным средствам узкоспециализированного назначения, либо методом распределения амортизации на несколько объектов учета затрат пропорционально объему выполненных работ, посевной площади и другим показателям, служащим основанием для распределения амортизации.

Например, начисленную амортизацию по площадкам и навесам для хранения зерна, а также машинам для его очистки и сушки распределяют между объектами учета (сельскохозяйственными культурами, группами культур) пропорционально массе собранного зерна отдельных культур; по зернохранилищам - пропорционально массе хранимого зерна; по постройкам для хранения удобрений и машинам для их внесения - пропорционально массе удобрений по видам и т.д. Прямое отнесение амортизации на соответствующие культуры с данного счета производится по картофелехранилищам и овощехранилищам и другим основным средствам узкоспециализированного назначения. В специализированных хозяйствах расходы на содержание овощехранилищ распределяются между отдельными овощными культурами пропорционально площади помещений, занимаемых продукцией соответствующих культур.

Распределение сумм начисленной амортизации осуществляется в ведомости распределения амортизации по основным средствам отрасли растениеводства (ф.ОС-8к). В ней по каждому виду основных средств в соответствии с данными аналитического учета указывают сумму амортизации, базу для распределения и распределяют суммы амортизации на конкретные объекты учета. В течение года такие суммы могут относиться в нормативном размере с корректировкой до фактических в конце года.

Подлежащие распределению затраты (отчисления) на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, также учитывают на отдельном аналитическом счете. В отличие от амортизации затраты на ремонт являются комплексными расходами и включают несколько экономических элементов: оплату труда, расход материалов и т.д. Все эти затраты собирают предварительно на счете 23 «Вспомогательные производства», субсчет 1 «Ремонтные мастерские» или субсчет 2 «Ремонт зданий и сооружений», и ежемесячно либо по мере завершения ремонта списывают на аналитический счет (по основным средствам, используемым в растениеводстве) комплексной статьей.

Затраты по орошению, подлежащие распределению, можно разделить на две группы: прямые (непосредственно относящиеся на сельскохозяйственные культуры) и распределяемые (относящиеся на выращивание двух или нескольких культур).

Прямые затраты по орошению - это полив вручную или с помощью агрегатов, нарезка и ремонт арыков и т.д. К распределяемым затратам относятся амортизация, расходы на ремонт и содержание насосных станций, магистральных каналов и трубопроводов, стоимость топлива или электроэнергии и т.д., поэтому в течение года эти затраты учитывают на отдельном аналитическом счете «Затраты по орошению, подлежащие распределению». На данный аналитический счет относят постатейно следующие расходы: оплата труда работников, занятых обслуживанием оросительной сети; отчисления на социальные нужды; затраты на нефтепродукты на работу двигателей, используемых при эксплуатации ирригационных сооружений; амортизация и затраты (отчисления) на ремонт основных средств, используемых для орошения (ирригационные сооружения и т.п.); прочие основные затраты (услуги вспомогательных производств; расход инвентаря и т.д.). Не относят на этот счет общепроизводственные и общехозяйственные расходы, а также расходы на устройство оросительной сети капитального характера (их учитывают на счете вложений во внеоборотные активы).

В конце года учтенные на данном аналитическом счете затраты распределяют на объекты учета затрат по культурам (относящимся к орошаемым и условно орошаемым) и видам работ. Распределение производится пропорционально поливогектарам по каждой статье расходов отдельно. Количество поливогектаров по каждой культуре определяется путем умножения количества поливов на поливную площадь гектаров.

При значительных суммах затрат в течение года их списывают в нормативном размере с корректировкой в конце года до фактического.

В отдельные годы в связи со сложившимися климатическими условиями полив может не производиться. В этом случае затраты по содержанию оросительной сети, учтенные на данном аналитическом счете, относят на объекты учета затрат по культурам и видам работ пропорционально площадям сельскохозяйственных культур на поливных землях.

Таким образом, общая сумма затрат по орошению по каждому объекту учета слагается из суммы затрат по орошению, отнесенных прямым путем, и распределяемых затрат, списанных в конце года.

Учет затрат по осушению, подлежащих распределению, строится в таком же порядке, как и учет затрат на орошение. Расходы, которые непосредственно могут быть отнесены на счета учета затрат по культурам и видам работ (прямые затраты), списывают непосредственно на соответствующие объекты учета затрат. На данном счете в течение года накапливают затраты по осушению, которые не могут быть прямо отнесены на эти объекты учета, а именно: затраты на оплату труда работников по содержанию системы осушения земель (каналов), гидротехнических сооружений и устройств; отчисления на социальное страхование; амортизация и затраты (отчисления) на ремонт этих сооружений и устройств; услуги вспомогательных производств и т.п., причем на этот счет относят только эксплуатационные расходы.

В конце года учтенные на данном аналитическом счете расходы распределяются постатейно на культуры пропорционально посевным площадям, размещенным на осушенных землях. При значительных суммах затрат в течение года их можно относить в нормативном размере с корректировкой в конце года до фактических.

В затраты по выращиванию сельскохозяйственных культур должны быть включены также расходы по уходу за полезащитными насаждениями. К ним относятся затраты по борьбе с вредителями и болезнями, расходы на прореживание и очистку насаждений. В конце года такие расходы, за вычетом стоимости полученных лесоматериалов и дров, распределяются пропорционально площадям культур, находящимся под воздействием этих насаждений.

Вопрос №7.

Наблюдается три основных вида продукции:

1)Основная, ради которой работает предприятие;

2) Побочная. Получается вместе с главной, но имеет второстепенное значение (солома, ботва, мякина);

3) Два и более вида основной продукции считаются сопряженными.

Таким образом, объект учета затрат не совпадает с объектом исчисления себестоимости. Поэтому распределение затрат производства побочной продукции могут управляться следующими методами:

1. Прямой. Все затраты относятся к одному виду продукции. Самый простой, где совпадает объект учета и себестоимости (картофель);

2. Исключения из общей суммы стоимости побочной продукции. ( основные – корнеплоды и овощи, а побочная – ботва).

3. Способ коэффициентов. Один вид продукции принимаем за условную единицу, остальные к нему приравниваются.

По кормовым культурам:

Вид продукции	Однолетние травы	Многолетние травы
Сено	1	1
Семена	9,0	75,0
Солома	0,3	0,3
Зеленая масса	0,25	0,3

4)Способ реализационных цен. Используется по техническим культурам и овощам. Затраты пропорциональны условной выручке.

5)Пропорциональности количественного значения одного из признаков (полноценное зерно и содержание питательных веществ