Глава 3. Пути совершенствования и реформирования существующей налоговой системы рф

3.1.Курс на снижение налоговой нагрузки путем перераспределения налогового бремени

Основные направления налоговой политики России на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов формировались в условиях стабильно растущей экономики и предполагали ряд мер, направленных на совер­шенствование налоговой системы страны. Был продекларирован отказ от увеличения номи­нального налогового бремени в среднесрочной перспективе при условии поддержания сбалан­сированности бюджетной системы.

Пересмотр бюджета в условиях мирового финансового кризиса предопределил необхо­димость корректировки налоговой политики государства в сложившихся условиях, поэтому Минфин России и Минэкономразвития России разработали документ «Основные на­правления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов» [3], учитывающий ряд мер, ка­сающихся всех участников налоговых отноше­ний на среднесрочный период.

Этот документ будет основанием для внесения в течение трех лет необходимых кор­ректировок в законодательство по налогам и сборам.

Финансовый кризис предопределил поиск мер налогового характера, направленных на стабилизацию экономики. Как известно, одним из классических методов борьбы с кризисом считается снижение налогов. Этот метод был предложен еще 200 лет назад английским экономистом Джоном Мейнардом Кейнсом и ус­пешно использовался в разные периоды раз­ными странами.

В рассматриваемом документе декларирует­ся сохранение неизменного уровня налогово­го бремени, но при этом отмечается, что сни­жение налоговой нагрузки на участников эко­номических отношений возможно не только уменьшением налоговых ставок, но и путем пе­рераспределения налогового бремени с по­мощью проведения структурных преобразова­ний налоговой системы — повышения качества налогового администрирования, нейтральнос­ти и эффективности основных налогов, опти­мизации применения налоговых льгот и осво­бождений от налогообложения.

Необходимость проведения антикризисных мер была очевидна уже в 2008 году, некото­рые из них были реализованы в ходе рефор­мирования налогового законодательства и дей­ствуют с 1 января 2009 года. Практически все введенные с 2009 года изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) направ­лены на облегчение положения налогоплатель­щиков. Одновременно нельзя не отметить, что кризис уже негативно сказался на налоговых поступлениях в государственную казну. Не­смотря на то, что по итогам 2008 года налого­вые поступления по сравнению с прошлым пе­риодом выросли на 14,3 %, в последние два месяца 2008 года они сократились почти в два раза по сравнению с октябрем. Очевидно, что негативная тенденция продолжается, что не может не сказываться на сбалансированности бюджетной системы, тем более что государство не отказывается от реализации намеченной ранее социальной программы [15, с. 11].

Налог на добавленную стоимость

Предполагаемого снижения ставки НДС в 2009 году не произошло и в ближайшей перспективе не предвидится, однако некоторые изменения все-таки будут введены.

Сложная ситуация, связанная с применени­ем нулевой ставки НДС, которая в настоящее время зачастую используется недобросовест­ными налогоплательщиками для ухода от уп­латы НДС и получения необоснованных нало­говых вычетов, предполагает необходимость уточнения перечня документов, подтверждаю­щих обоснованность применения нулевой став­ки налога. В 2008 г. разработана и одобрена распоряжением Правитель­ства РФ от 07.03.2008 № 288-р Кон­цепция создания системы контроля вывоза то­варов с таможенной территории Российской Федерации и контроля правомерности приме­нения ставки 0 процентов по налогу на добав­ленную стоимость при экспорте товаров [4].

Одновременно для добросовестных налого­плательщиков предполагается внести в НК РФ изменения, направленные на сокращение сро­ков и упрощение процедуры возмещения НДС при использовании нулевой ставки налога.

Предполагаются также внесение изменений в порядок оформления счетов-фактур и реше­ние проблемы оформления счетов-фактур с отрицательными показателями для уточнения порядка предоставления налоговых вычетов по таким счетам-фактурам.

Акцизы

Совершение акцизного налогообложения в перспективе связывается прежде всего с механизмом предотвращения ухода от их уплаты. Надо отметить, что у предпринимателей в наличии в настоящее время достаточное количество соответствующих легальных схем. В частности, зачастую используется так называемая спирто­содержащая схема, по которой налогоплатель­щики с целью получения налоговых вычетов в большем объеме в качестве сырья для произ­водства алкогольной продукции используют не этиловый спирт, а спиртосодержащую продук­цию.

Эту проблему предполагается устранить следующим образом: в действующий порядок будут внесены изменения, которые продеклари­руют возможность получения налоговых выче­тов только в том случае, если использованное для производства алкогольной продукции ис­ходное сырье будет соответствовать ГОСТ и дру­гой нормативной документации, регулирующей процесс производства конкретной алкогольной продукции.

Кроме того, чтобы предотвратить существующие злоупотребления, связанные с возвратом алкогольной продукции производи­телю, предполагается предусмотреть восстанов­ление полученных налоговых вычетов и уплату соответствующих сумм в бюджет в этом случае, а также и в случае утраты (недостачи) алкоголь­ной продукции и в случае уничтожения налого­плательщиком произведенной им алкогольной продукции.

В настоящее время гарантом правомернос­ти применения нулевой ставки акциза являют­ся банки, однако налоговое законодательство не дает однозначного ответа на вопрос о ре­гламенте предоставления данной гарантии, по­этому в случае нарушения налогового законо­дательства, выявленного в процессе налоговой проверки, банки ответственности не несут. Предполагается, что в ближайшей перспекти­ве будут четко установлены границы ответ­ственности банков за неправомерное приме­нение налогоплательщиками освобождения от уплаты акцизов, что, несомненно, должно при­вести к более взвешенному подходу банков к предоставлению данной гарантии.

Что касается ставок акцизов, то за последние годы налогоплательщики привыкли к механиз­му их индексации, — он отменен не будет. В то же время сложная ситуация с ценообразова­нием в сфере реализации нефтепродуктов вы­нуждает внести существенные коррективы [22, с. 60].

Предполагается, что ставки акцизов на нефте­продукты на 2009 - 2010 годы индексировать­ся не будут, а в дальнейшей перспективе они будут снижаться, но только для тех производи­телей, которые реализуют бензин и дизельное топливо более высокого класса, нежели осталь­ные. Прогноз для остальных ставок подакциз­ных товаров сделать пока невозможно, поскольку все будет зависеть от прогнозируемо­го индекса потребительских цен.