2.2 Стадии процесса планирования

Процесс планирования состоит из следующих стадий:

I. Определение задач. Первая стадия требует от компании определения задач, согласно которым она будет работать. Эти задачи могут касаться:

- экономических целей;

- вида бизнеса,

- товаров (работ, услуг) к реализации;

- обслуживаемых рынков;

- доли рынка;

- запланированного дохода;

- требуемой нормы роста продаж, доходов, активов.

II. Поиск возможных курсов действий.

На этом этапе должны быть разработаны стратегии по:

- поиску новых рынков сбыта для производимой продукции,

- разработке и выпуску новой продукции для существующих рынков;

- разработке и выпуску новой продукции для новых рынков.

III. Сбор данных об альтернативах и измерение результатов.

Во время третьего этапа производится сбор информации.

IV. Выбор курса действий.

Этот этап предполагает принятие решения и разработку долгосрочных планов на основании и для выполнения данных решений.

V. Осуществление долгосрочных планов.

На этой стадии долгосрочные планы детализируются, и стратегическое планирование переходит в составление годового бюджета (сметы).

VI. Мониторинг фактических результатов.

Контролем финансовых результатов и их сопоставлением с бюджетом занимается на этом этапе бухгалтер-аналитик.

VII. Решение вопросов, связанных с расхождением от бюджета (сметы).

На этом этапе при обнаружении несоответствия фактических и плановых результатов выясняют причины (виновников) этих расхождений, затем либо вносят корректировки в смету, или определяют новый курс действий.

2.3 Центры составления сметы предприятия

Центр составления сметы - это четко определенная часть организации, сформированная в целях функционирования системы сметного контроля. Центр ответственности можно определить как сегмент предприятия, где управляющий несет ответственность за работу сегмента. К. Друри во "Введении в управленческий и производственный учет" предлагает выделить в любом предприятии три вида центров ответственности:

- центр затрат, в рамках которого управляющий несет ответственность за расходы, находящиеся под его контролем;

- центр прибыли, в рамках которого управляющий ответственен за поступления от реализации и расходы (например, подразделения компании, занимающиеся выпуском и реализацией продукции);

- центр инвестирования, в рамках которого управляющие обычно ответственны за поступления от реализации и расходы, но, кроме того, несут ответственность за принятие решений по капиталовложением, и, таким образом, могут влиять на размер инвестиций.

Ч. Хорнгрен и Дж. Фостер в книге "Бухгалтерский учет: управленческий аспект" предлагают следующие виды центров ответственности:

- центр затрат, управляющий которого подотчетен только за затраты;

- центр продаж, управляющий которого подотчетен только за выручку;

- центр прибыли, управляющий которого подотчетен и за затраты, и за обеспечение выручки;

- центр инвестиций, управляющий которого подотчетен за затраты, выручку и инвестиции.

Детализированную смету для каждого центра ответственности обычно разрабатывают на год. Годовая смета может делиться или на 12 месяцев, или на 13 четырехнедельных периодов. Возможно, что годовая смета может быть разработана по месяцам на первые три месяца и по кварталам на оставшиеся девять месяцев. В течение года квартальные сметы делятся на месячные. Квартальные сметы в течение года могут быть пересмотрены. Например, в первом квартале в результате получения новой информации могут быть изменены сметы на последующие три квартала и составлена смета на пятый квартал.

Данный процесс называется непрерывным, или скользящим, составлением смет и гарантирует наличие двенадцатимесячной сметы, к которой добавляют смету на предстоящий квартал, как только истекает срок сметы предыдущего квартала. Скользящие сметы гарантируют, что планирование - это не одновременное событие, которое происходит раз в год, когда составляется смета, а непрерывный процесс, и руководители постоянно чувствуют необходимость смотреть вперед и пересматривать планы на будущее.

Независимо от того, составляется ли годовая или скользящая сметы, важно, чтобы для контроля применялись четырехнедельные или месячные сметы.