1.2 Функциональная калькуляция себестоимости (авс).

Все это требует глубоких экономических знаний. В условиях рыночной экономики выживет лишь то предприятие, которое наиболее грамотно и компетентно определит требования рынка, создаст и организует производство продукции, пользующейся спросом, обеспечит высоким доходом высококвалифицированных работников.

Типы систем калькуляции затрат

Системы калькуляции себестоимости могут варьировать­ся по типам расходов, начисляемых на целевые затраты, и по уровню сложности. Типично такие системы классифицируют­ся следующим образом:

1) системы прямой калькуляции себестоимости;

2) традиционные системы начисления затрат;

3) системы функциональной калькуляции себестоимости.

Системы прямой калькуляции себестоимости начисляют на целевые затраты только прямые издержки. Следовательно, они учитывают вклад в прибыль на косвенные издержки. Эти систе­мы подходят для принятия решений в том случае, когда затраты на совместно используемые ресурсы, которые колеблются про­порционально спросу на них, незначительные. После этого не­обходимо выявить для более подробного исследования те статьи расходов, вклад в прибыль от которых отрицателен или низок. Оценка таких косвенных издержек, которые релевантны для принятия решений, должна включаться в анализ, выполняемый на этапе проведения специального исследования. К недостатку таких систем относится то, что они не измеряют косвенных из­держек и не начисляют их по целевым затратам. Поэтому любая попытка включить косвенные издержки в анализ при проведе­нии специального исследования должна основываться на догад­ках или на произвольном подходе. Из-за этого системы прямой калькуляции себестоимости можно рекомендовать только в том случае, когда косвенные издержки в общих затратах организа­ции составляют лишь незначительную часть.

В отличие от предыдущей системы как традиционные, так и функциональные системы (ABC) распределяют косвенные издержки по целевым затратам. Для демонстрации основных различий между традиционными и функциональными систе­мами калькуляции себестоимости использована схема: При­мер двухэтапного процесса распределения затрат для тра­диционной и функциональной систем калькуляции затрат. Как в одной, так и в другой применяется двухэтапный процесс распределения затрат. На первом этапе в традиционной систе­ме накладные расходы распределяются между производствен­ными и обслуживающими подразделениями, а затем затраты обслуживающих подразделений перераспределяются по ос­новным видам деятельности, а не по подразделениям. Здесь выделяется множество функциональных центров издержек, в то время, как в традиционных системах наблюдается тенден­ция распределять накладные расходы по подразделениям, хотя они обычно описываются как центры издержек.

Основные отличия функциональных систем заключают­ся в том, что в них используется гораздо больше центров из­держек и факторов издержек на втором этапе. В результате этого функциональные системы могут более точно измерять ресурсы, приходящиеся на целевые затраты. Традиционные системы калькуляции затрат показывают затраты менее точно, поскольку в них используются факторы издержек, не отража­ющие причинно-следственной зависимости между расходами на вспомогательную деятельность и целевыми затратами.

Функциональную систему можно разбить на 4 шага:

1) Выявление основных видов деятельности, которые имеют место для каждого вида деятельности;

2) Распределение затрат по центрам издержкам для каждого вида деятельности;

3) Определение фактора издержек для каждого из основных видов деятельности;

4) Распределение затрат, имеющих отношение к видам дея­тельности, по видам продукции на основе спроса на эти виды деятельности.

Шаг 1. Выявление видов деятельности.

Виды деятельности состоят из совокупности отдельных работ или задач и поэтому могут быть описаны действиями, связанными с этими задачами. Виды деятельности могут быть выявлены в ходе соответствующего анализа. Виды деятельно­сти должны выбираться на рационально обоснованном уровне агрегирования затрат по критерию затраты-выгоды.

Шаг 2. Распределение затрат по центрам издержек.

После того как виды деятельности выявлены, по каждому виду должны быть распределены затраты ресурсов, которые были потреблены за рассматриваемый период. Это надо сде­лать для того, чтобы определить, сколько организация тратит на каждый вид. Многие из ресурсов могут быть непосредственно отнесены к конкретным центрам, однако часть затрат (труд, ото­пление и освещение) могут быть косвенными и затраченными сразу несколькими центрами. Такие затраты должны распреде­ляться по видам деятельности на основе причинно-следствен­ных факторов издержек или факторов ресурсных затрат.

Шаг 3. Выбор соответствующих факторов издержек для начисления расходов, связанных с видами деятельно­сти, по целевым затратам.

Для того чтобы начислить расходы, понесенные каждым центром издержек, по видам продукции, для каждого такого центра должен быть выбран соответствующий фактор издер­жек. Факторы издержек, которые применяются на этом этапе, называются функциональными факторами издержек. При этом выборе следует помнить о нескольких условиях. Во-первых, такой фактор должен давать четкое объяснение за­трат, понесенных каждым центром издержек. Во-вторых, он должен позволять легко осуществлять измерение, т.е. данные должны быть легко получаемы и легко идентифицированы с видами продукции. Из этого следует, что расходы на измере­ние также следует принимать во внимание.

Факторы издержек, имеющие отношение к видам деятель­ности, т.е. функциональные, бывают трех типов:

1. Операционные факторы - такие, как число обрабатыва­емых заказов на закупку, число обрабатываемых заказов потре­бителей, число контрольных проверок и число выполненных наладок оборудования - учитывают время, которое необходимо выделить на анализируемый вид деятельности. Операционные факторы - наиболее дешевый тип факторов издержек, однако они, скорее всего, наименее точные, поскольку исходят из того, что каждый раз требуется одно и то же количество ресурсов.

2.Временные факторы отражают продолжительность времени, требуемую для выполнения какого-то вида деятель­ности. Например: время проведения наладки оборудования или время контроля качества выпускаемой продукции.

3.Интенсивные факторы оценивают ресурсы, непосредственно используемые каждый раз, когда выполняется анали­зируемый вид деятельности. Применяются на основе прямых временных затрат, необходимых для конкретного продукта в конкретной ситуации.

Шаг 4. Распределение затрат, связанных с видами дея­тельности, по продукции.

Заключается в распределении значения фактора издержек по отдельным видам продукции. Из этого следует, что фактор издержек должен быть измеряем таким образом, чтобы его можно начислить по отдельным видам продукции. Следова­тельно, если в качестве фактора издержек выбираются часы наладки оборудования, должен быть предусмотрен механизм для измерения времени, потребляемого каждым продуктом при наладке оборудования, на котором он выпускается.