Глава 3. Анализ принятий решений.

Изучив тему, студент должен знать:

• значение релевантности;

• как определяются релевантные издержки будущего периода и доходы;

• назначение цены реализуемой продукции и принятие решений об ассортименте выпускаемой и реализуемой продукции (товаров);

• назначение цены дополнительного контракта;

• для чего нужна временная приостановка деятельности предприятия;

• как решается вопрос о собственном производстве или закупке.

3.1 Значение релевантности

Разработка и принятие управленческих решений связаны с поисками ответов на вопросы: производить какой – либо компонент на своем предприятии или закупать его на стороне; когда начать производство новой продукции; какую цену установить на продукцию, в каком ассортименте ее выпускать; согласиться ли на дополнительный заказ, если есть (или нет) свободные производственные мощности. Для решения этих вопросов необходимы специальные исследования, требующие рассмотрения только тех издержек, которые характерны для альтернативных курсов действий. При разработке и принятии управленческих решений не следует во главу угла ставить краткосрочные периоды времени, поскольку цель управленческих решений- в долгосрочной максимизации чистого притока денежной наличности. Но, в целом, подход, определяющий решение, устанавливает тот период времени планирования, который считает приемлемым для данной ситуации лицо, принимающее решение.

При принятии решения учитываются только те расходы и доходы, величина которых зависит от принимаемых решений. Такие расходы и доходы называются релевантными, т.е. принимаемыми в расчет.

Релевантные затраты (доходы)- это проектные затраты (доходы), диапазон которых ограничен релевантными решениями. Фактические данные не используются при обсуждении вариантов управленческих решений, они используются только как база для прогнозирования затрат. Следовательно, релевантные финансовые затраты, анализируемые в процессе принятия решения, представляют собой будущий прирост денежной наличности, величина которого зависит от рассматриваемых вариантов решения.

3.2 Определение релевантных издержек будущего периода и доходов

Для разработки и принятия управленческих решений необходимо из всей совокупности расходов и доходов выбрать важные для данного решения, т.е. релевантные. Например, из всех расходов по содержанию, эксплуатации и обслуживания производственного оборудования износ его, налог на имущество будут всегда, независимо от того, будет ли (или нет) работать это оборудование. Следовательно, эти издержки иррелевантны, то есть не важны для принятия решения. Релевантными в данном случае будут расходы на топливо, электроэнергию, так как величина их меняется в зависимости от того, эксплуатируется производственное оборудование или нет.

Рассмотрим состав релевантных и иррелевантных расходов и доходов на примере.

Фирма выясняет, покупать ли комплектующую деталь у внешнего поставщика или производить ее собственными силами. Имеются расчетные данные о затратах на собственное производство 1 детали:

оплата труда производственных рабочих – 100 тг.

стоимость материалов – 300 тг.

переменные накладные расходы – 50 тг.

постоянные накладные расходы – 200 тг.

Итого: - 650 тг.

Внешний поставщик поставит такие комплектующие детали в количестве 100 единиц по 500 тенге за единицу. Такое количество деталей может быть произведено в фирме в течение трех месяцев.

Сравним информацию о затратах на собственное производство и приобретение на стороне:

№	Показатели	Производство своими силами 100 деталей	Закупка 100 деталей
1.	Оплата труда производственных рабочих	10000	10000
2.	Основные материалы	30000	-
3.	Переменные накладные расходы	5000	-
4.	Постоянные расходы	20000	20000
5.	Цена закупки	-	50000
	Итого:	65000	80000

Сумма постоянных расходов будет присутствовать всегда вне зависимости, решит ли фирма сама производить детали или закупать их. Предполагается так же, что в соответствии с договоренностью с профсоюзами рабочие должны быть предупреждены об увольнении за три месяца, значит, производственные рабочие в течение трех месяцев будут получать заработную плату в случае принятия любого из альтернативных решений.

Следовательно, постоянные расходы и оплата труда производственных рабочих являются иррелевантными при принятии управленческого решения. Релевантными же будут затраты на основные материалы и переменные накладные расходы, а также- цена закупки, потому что они будут или не будут понесены фирмой при принятии определенного управленческого решения. Информация о затратах для двух вариантов будет выглядеть следующим образом:

№	Показатели	Производство своими силами 100 деталей	Закупка 100 деталей
1.	Основные материалы	30000	-
2.	Переменные накладные расходы	5000	-
3.	Цена закупки	-	50000
	Итого	35000	50000

В этом случае фирма решит производить комплектующие детали своими силами, так как затраты в этом случае на 15000 тенге меньше, чем при закупке на стороне.

Рассматривая ряд конкретных примеров, можно заметить, что некоторые издержки в одном случае будут релевантными, в другом – иррелевантными.

Например, если рабочие наняты фирмой случайно или на поденной основе (то есть без заключения контракта, где оговорены условия оплаты при увольнении), то оплата труда производственных рабочих релевантна, так как она будет понесена фирмой только в случае производства деталей собственными силами. Затраты на основные материалы будут иррелевантны в том случае, если материалы закуплены фирмой ранее и имеются в наличии на момент принятия управленческого решения. Следовательно, нет четкой границы между релевантными и иррелевантными расходами. В каждой ситуации следует помнить, что релевантные издержки – это будущие издержки, меняющиеся в зависимости от выбранного варианта решения.

Бухгалтер при подготовке информации для разработки решения должен обратить внимание на период времени, для которого решение принимается. В нашем примере информация взята из расчета трех месяцев. Однако в долгосрочном плане возможно увеличение расходов на оплату труда (например, до 40000 тенге в год) и на покрытие постоянных издержек (до 50000 тенге в год). Поставщик предлагает заключить контракт на поставку деталей в количестве 400 единиц в год в течение 5 лет, т.е. 2000 деталей. В этом случае издержки будут следующими:

№	Показатели	Собственное производство деталей	Закупка деталей
1.	Приростные переменные издержки (2000 ед. х 350 тг)	700000	-
2.	Приростные затраты на оплату труда (5 лет х 40000 тг.)	200000	-
3.	Приростные постоянные расходы (5 лет х 50000 тенге)	250000	-
4.	Приростная цена закупки (2000 ед. х 5 тг)	-	1000000
	Итого:	1150000	1000000

Очевидно, что в долгосрочном плане расходы на оплату труда производственных рабочих и постоянные расходы являются релевантными для принятия управленческого решения. В этом случае закупать детали дешевле, чем производить собственными силами. Следовательно, специальные решения должны учитывать временной фактор при подготовке информации для принятия управленческих решений.