1 Уровень.

Затраты на оплату труда в урочное время=30 рабочих х 40 часов в неделю х 48 недель в году х 50 тенге=2880000 тенге.

Затраты на оплату сверхурочной работы=30 рабочих х 5 часов сверхурочной работы х 48 недель в году х 25 тенге=180000 тенге.

Затраты на пособия работникам=(2880000 + 180000) х 20%=612000 тенге.

Переменные накладные расходы=30 рабочих х 40 часов в неделю х 48 недель в году х 3 тенге=172800 тенге.

Итого: 3844800 тенге.

2 Уровень.

Аренда автомашин=10 машин х 145000 тенге=1450000 тенге.

Заработная плата шоферов=10 шоферов х 48 недель в году х 12000 тенге=5760000 тенге.

Накладные расходы=10 автомашин х 1000 тенге х 48 недель в году=480000 тенге.

Итого: 7690000 тенге.

3 Уровень.

Аренда компьютера=103170 тенге, в том числе:

Первый квартал-30000 тенге,

Второй квартал –27000 тенге,

Третий квартал –24300 тенге,.

Четвертый квартал-21870 тенге.

Экономия средств на оплату труда рабочих:

-за урочное время=((30 рабочих х 40 часов в неделю х 48 недель в году) х 10%) х 50 тенге=288000 тенге,

-за сверхурочную работу=(((30 рабочих х 40 часов в неделю х 48 недель в году) х10%) :2) х 25%=72000 тенге,

-пособия работникам=(288000 +72000) х 20%=72000 тенге.

Переменные накладные расходы=5760 часов х 3 тенге=17280 тенге.

Итого экономия средств: 449280 тенге.

Приростная экономия: 346110 тенге.

2.7 Трансфертного ценообразования.

Система трансфертного ценообразования должна выпол­нять следующие цели:

1. Представлять информацию, которая побуждает менедже­ров подразделений принимать обоснованные экономические решения. Это произойдет в том случае, когда действия, пред­принимаемые менеджерами подразделений, чтобы улучшить показатели прибыли в отчетах о деятельности своих подраз­делений, также увеличивают значение прибыли компании в целом.

2. Представлять информацию, которая полезна для оцени­вания управленческих и экономических показателей деятель­ности подразделений.

3. Целенаправленно перемещать часть прибыли между под­разделениями или местами их размещения.

4. Гарантировать, что автономность деятельности подраз­делений не нарушается.

Существуют пять основных типов трансфертных цен, ко­торые компании могут использовать для передачи товаров и предоставление услуг между подразделениями.

/. Трансфертные цены на основе рыночных цен. Они обычно устанавливаются на основе прейскурантных цен на такие же или похожие товары или услуги; это фактическая цена, по которой поставляющее подразделение продает про­межуточную продукцию внешним заказчикам, или цена, кото­рую предлагает конкурент.

Трансфертные цены на основе маржинальных из­держек. Большинство бухгалтеров исходят из допущения, что маржинальные издержки приблизительно равняются краткосрочным переменным издержкам, которые трактуют­ся как прямые издержки плюс переменные косвенные из­держки. Трансфертные цены на основе полных затрат. Тер­мины «полные затраты» или «долгосрочные издержки» ис­пользуются для предоставления всей суммы расходов на все ресурсы, которые затрачены на продукт или услугу в долго­срочном плане. Некоторые компании, чтобы покрыть постоян­ные издержки, добавляют к переменным издержкам условные надбавки, что в итоге приблизительно соответствует полным издержкам.

4. Трансфертные цены типа затраты - плюс. При транс­фертных ценах, устанавливаемых на основе себестоимости, поставляющие подразделения не получают никакой прибыли от продуктов или услуг, передаваемых другим подразделени­ям. Поэтому эти трансфертные цены не пригодны для изме­рения показателей функционирования. Чтобы преодолеть эту проблему, к себестоимости добавляется надбавка, позволяющая поставляющим подразделениям при трансфертах внутри компании получать прибыль.

5. Трансфертные цены на основе переговоров. В некото­рых случаях трансфертные цены устанавливаются в ходе пе­реговоров между менеджерами поставляющих и получающих подразделений. В качестве базы для ведения таких перегово­ров стороны используют информацию о рыночных цепах или маржинальных или полных расходах, хотя формальных тре­бований, что они должны действовать именно на основе этих цеп, не существует.

Трансфертные цены на основе рыночных иен

В большинстве случаев, когда для промежуточного продук­та существует совершенный конкурентный рынок, оптималь­но как для целей принятия решений, так и для оценивания деятельности организации устанавливать трансфертные цены по ценам конкурентного рынка. Совершенный конкурентный рынок существует в том случае, если продукт является одно­родным и если ни один из покупателей или продавцов на ры­ночные цены влиять не может.

Когда трансферты учитываются по рыночным ценам, пока­затели деятельности подразделений с большей вероятностью отражают реальный экономический вклад подразделения в об­щие прибыли компании. Если поставляющего подразделения не существует, промежуточный продукт необходимо закупать на внешнем рынке по текущей рыночной цене. И наоборот, если не существует получающего подразделения, промежу­точный продукт приходится реализовывать на внешнем рын­ке по текущей рыночной цене. Следовательно, в этом случае прибыли подразделений скорее всего похожи на прибыли, ко­торые были бы, если бы подразделения выступали в качестве отдельных компаний. Вследствие этого рентабельность под­разделений может быть сопоставлена непосредственно с рен­табельностью аналогичных компаний, действующих в этой же отрасли бизнеса.

На совершенном конкурентном рынке поставляющее под­разделение должно поставлять столько промежуточной про­дукции, сколько требуется получающему подразделений, по текущей рыночной цене до тех пор, пока его приростное из­держки будут ниже рыночной цены. Если этого количества недостаточно для удовлетворения спроса получающего под­разделения, оно должно получить остальную часть, купив промежуточный продукт у внешнего поставщика по текущей рыночной цене. И наоборот, если поставляющее подразделе­ние производит больше промежуточного продукта, требуется для получающего, излишек продукции может быть реализован на внешнем рынке по текущей рыночной цене.

Когда реализационные расходы для внутренних трансфер­тов промежуточного продукта идентичны расходам, появля­ющимся на внешнем рынке, поставляющему подразделению становится безразлично, где реализовать свою продукцию: внутри организации или вне ее. Чтобы показать это, рассмо­трим два альтернативных варианта. В первом случае _Сна^чала предположим, что выход продукции поставляющего подразде­ления продается вне организации и получающее подразделе­ние закупает необходимые ему компоненты также вне органи­зации. Во второй ситуации выход промежуточной продукции передается внутри организации по рыночной цене и не реа­лизуется на внешнем рынке.

Трансфертные иены на основе маржинальных затрат

Когда рынок для промежуточного продукта является не­совершенным или его вообще не существует, трансфертные цены на основе маржинальных затрат могут побуждать ме­неджеров как поставляющего, так и получающего подраз­делений действовать на том уровне выпуска продукции, при котором прибыль компании в целом является максималь­ной. Экономическая теория свидетельствует, что теорети­чески правильной трансфертной ценой, стимулирующей общий оптимальный уровень в отсутствие ограничений на мощность, является цена на основе маржинальных затрат на производство промежуточного продукта при оптималь­ном уровне производства компании в целом. Обоснование этого подхода довольно сложное и не нужно для всех чита­телей этой книги.

Большинство бухгалтеров при определении маржиналь­ных затрат исходят из краткосрочной перспективы и пред­полагают, что маржинальные затраты являются постоянны­ми на единицу продукции во всем диапазоне выпуска про­дукции и эквивалентны в краткосрочном плане переменным

издержкам. В этом случае теоретически правильная транс­фертная цена может интерпретироваться как эквивалентная переменным издержкам поставляющего подразделения при предоставлении им промежуточного продукта или услуги. Однако использование краткосрочных переменных издер­жек оптимально только в границах небольшого временного горизонта.

Трансфертные иены на основе переговоров

Трудные ситуации, связанные с установлением обоснован­ных трансфертных цен, привели к появлению утверждений, что для их определения лучше всего воспользоваться пере­говорами. Трансфертные цены на основе переговоров наи­более подходят для ситуаций, в которых проявляются рыноч­ные несовершенства в отношении промежуточного продукта, в частности, когда есть разные реализационные расходы для внутреннего и для внешнего рынков или когда существует не­сколько рыночных цен. Когда на рынке имеются подобные не­совершенства, менеджеры подразделений должны получить свободу покупать и продавать продукцию вне своей компа­нии, что облегчит им участие в переговорах. Утверждается, что в этом случае напряженная обстановка в подразделениях, объясняемая централизованным управлением трансфертными ценами, исчезнет, так как неправильного (с точки зрения под­разделений) распределения ресурсов не будет.

Есть убедительные аргументы в пользу того, что в некото­рых ситуациях, если подразделениям разрешить свободно вести взаимные переговоры о ценах, они, как правило, будут прини­мать решения, в результате которых общие прибыли компании в целом станут максимальными. Это, конечно, будет в том слу­чае, если исходить из допущения, что менеджеры компетентные и знают, как пользоваться бухгалтерской информацией. Чтобы переговоры были эффективными, важно, чтобы менеджеры обеих сторон обладали равными возможностями. Если получа­ющее подразделение имеет множество источников получения промежуточного продукта или услуги, а у поставляющего под­разделения число выходов на заказчиков ограничено, то воз­можности по ведению переговоров у менеджеров этих подраз­делений будут неравными. То же самое наблюдается и в случае, если трансферты составляют относительно небольшую долю бизнеса одного из подразделений и относительно большую долю бизнеса другого. Менеджер подразделения, в котором на трансферты приходится небольшая часть операций, имеет го­раздо больше возможностей при ведении переговоров, посколь­ку, если стороны не договорятся об условиях трансфертов, это подразделение пострадает значительно меньше, чем другое.

Трансфертные цены на основе переговоров не подходят в тех случаях, когда существует совершенный рынок промежу­точного продукта, поскольку на таком рынке трансфертные цены приравниваются к рыночным ценам, т.е. здесь у менед­жеров нет необходимости вести переговоры. В другом пре­дельном варианте, когда рынка для промежуточного продукта вообще не существует, маловероятно, что в ходе переговоров менеджеры могут прийти к какому-то значимому решению. Следовательно, трансфертные цены на основе переговоров лучше всего подходят для ситуаций, в которых на промежуточ­ный продукт или услугу существует несовершенный внешний рынок. В любом случае трансфертные цены, устанавливаемые в ходе переговоров, имеют ряд ограничений:

- поскольку согласованные трансфертные цены зависят от умения сторон вести переговоры и от профессионализма ме­неджеров, занятых в этих переговорах, окончательный резуль­тат может быть далек от оптимального;

эти цены могут привести к возникновению конфликта между подразделениями, для разрешения которого, как ска­зано выше, может потребоваться вмешательство менеджеров центрального уровня;

измерение рентабельности подразделения может зависеть от неодинаковых возможностей сторон, участвующих в переговорном процессе;

установление таких цен требует больших затрат времени ме­неджеров, особенно, если обсуждается большое число операций.

Однако даже если цены на основе переговоров не приводят к оптимальному выходу продукции, мотивационные преиму­щества, связанные с тем, что менеджеры получают полную независимость при принятии решений по исходным матери­алам и объему выхода продукции, могут привести к увеличе­нию прибыли, что превысит потерю прибыли из-за неопти­мальной цены.