2.6 Понятие и составление бюджета нулевой точки

Метод составления бюджета, согласно которому все виды деятельности переоцениваются каждый раз при составлении бюджета, называется бюджетом нулевой точки. При этом оцениваются отдельные уровни каждого вида деятельности, и выбранная комбинация приводится в соответствии с имеющимися в наличии денежными средствами.

Бюджет нулевой точки требует планирования каждой части деятельности организации "с нуля".

При составлении бюджета нулевой точки необходимо выполнять следующие требования:

1. Разработка комплекса решений.

Комплекс решений разрабатывается руководителем компании и содержит информацию :

- о функциях отдела;

- о критериях оценки деятельности отдела;

- о затратах и результатах деятельности отдела на разных уровнях финансирования;

- о последствиях, которые могут возникнуть в результате того, что отдел не будет функционировать на этих уровнях.

Комплекс решений представляет собой "документ, который определяет и описывает конкретный вид деятельности таким образом, что главный руководитель может:

- оценить его и классифицировать его, основываясь на сравнении с другими видами деятельности, которые конкурируют между собой за получение ограниченных денежных ресурсов;

- принять решение: утвердить его или нет" (Питер А. Пирр из компании "Texas Instruments").

2. Фактическая классификация комплексов решений с использованием анализа затрат и результатов. В результате этого составляется список классифицированных проектов и видов деятельности, который высшее руководство может использовать с целью оценки потребностей и приоритетов при утверждении бюджета. Таким образом, денежные средства компании, предназначенные для приближающегося бюджетного периода, будут соответственно распределены.

При составлении бюджета с нулевой точки не делается никаких предположений. Каждый вид деятельности и каждый вид затрат необходимо обосновать прежде его включения в бюджет. Составление бюджета нулевой точки требует больших затрат, и, если он применяется с должной тщательностью, то результатом этого может быть установление приоритета для тех видов деятельности, которые приносят компании значительные выгоды.

Рассмотрим составление бюджета нулевой точки на следующем примере.

На предприятии есть два отдела: отдел транспортировки и отдел технического обслуживания, которые конкурируют между собой за получение средств в планируемом году. Ознакомимся с методикой составления бюджета нулевой точки отдела транспортировки. Он рассматривается как комплекс решений, который должен представить ряд операционных уровней бюджета, указав минимальный уровень расходов, на котором могут предоставляться услуги, и два дополнительных уровня, которые могли бы улучшить качество услуг в сравнении с минимальным уровнем.

Отдел транспортировки составляет бюджет нулевой точки для трех уровней.

1 уровень. Бригада из 30 рабочих будет работать по 40 часов в неделю, из которых 5 часов в неделю сверхурочно, 48 недель в году. Каждому рабочему будет выплачиваться заработная плата из расчета 50 тенге за один час урочной работы. Оплата за сверхурочные часы (по 5 часов в неделю) будет производиться согласно норме премиальной выплаты, которая составляет 50% урочной часовой ставки. Кроме того, в соответствии с прогнозами предприятие должно выплатить пособие работникам, которое составляет 20% от начисленной заработной платы.

Переменные накладные расходы, относимые на себестоимость услуг, составляют 3 тенге на 1 человеко-час. Бригада будет перевозить на склад 600000 кг. товарно-материальных запасов еженедельно.

2 уровень. В дополнение к первому уровню компания будет брать в аренду 10 специальных автомашин по 145000 тенге за каждую ежегодно. Это улучшит качество услуг, так как позволит доставлять клиентам тот же объем продукции, что и на первом уровне, однако при этом груз будет доставляться прямо до пункта назначения.

Управлять каждой машиной будет водитель, работающий 48 недель в году, получающий заработную плату в размере 12000 тенге в месяц.

Накладные расходы, относимые на себестоимость услуг, составят 1000 тенге на 1 автомашину в неделю.

3 уровень. Можно взять в аренду компьютер для составления плана работы бригады с целью сокращения общего числа рабочих часов. Аренда компьютера обойдется в 30000 тенге за первый квартал с последующим снижением платы на 10% за остальные кварталы года. Использование компьютера поможет сократить количество рабочих часов на 10%, при этом половина сокращенного времени будет приходиться на сверхурочные часы.

Составление бюджета нулевой точки отдела транспортировки.