1 Ситуация:
Организация осуществила рекламную акцию и разместила объявления в газетах и журналах. Расходы организации составили 100т.р., в т.ч. НДС. В учете организации данный факт отражен след записями:
Д60 К51 – 100000
Д19 К60 – 15254
Д44 К60 – 84746
Согласно п.1 ст.172 гл.21 НК РФ, вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении услуг, производятся в полном объеме после принятия на учет данных услуг.
Т.о. в учете организации необходимо отразить след запись:
Д68/НДС К19 – 15254
2 Ситуация:
Организация выпускает призы для розыгрышей в качестве рекламной акции.
Согласно п.4 ст.264 гл.25 НК РФ, к расходам организации на рекламу относятся расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации.
Т.О. в учете организации для целей н/о к расходам на рекламу может быть принята сумма в размере: 1500000*1%=15000
Из-за разницы принятия расходов в БУ и НУ, образуется постоянная разница в размере: 84746 – 15000=69746р
Согласно п. 4 ПБУ 18 под постоянными разницами понимаются расходы и доходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
Постоянные разницы приводят к образованию ПНО.
Согласно ПБУ-18 под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Таким образом в учете организации делается следующая запись:
Д 99.ПНО К 68.Пр. – 13949
Согласно п.7 ст.171 гл.21 НК РФ В случае, если в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.
Т.о., организация имеет право на налоговый вычет по НДС в размере:
15000*18%=2700р
Задача 2.5.18
Фирма приобрела оборудование 01.10.11, ввела его в эксплуатацию и начислила износ за октябрь. В учете организации сделаны записи:
01.10.11 Д01 К08 – 100000р
31.10.11 Д20 К02 – 1250р
Согласно п.21 ПБУ 6/01 начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Т.О., амортизация ОС будет начисляться с ноября.
Аудит реализации продукции
Задача 2.6.1.
В учете организации в соответствии с договором предприятие получает аванс в сумме 18000р в счет будущих поставок.
Согласно п.1 ст.154 гл.21 НК РФ при получении налогоплательщиком частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, налоговая база по НДС определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.
Т.О. в учете организации с суммы аванса необходимо отразить НДС:
Д76/ав К68/НДС на сумму 2746руб
В учете организации НДС с реализованной продукции отражен записью:
Д90/2 К68 на сумму 3000р
Согласно инструкции к плану счетов, счет 90 предназначен для обобщения информации о расходах связанных с обычными видами деятельности. На субсчете 90/3 учитываются суммы НДС, причитающиеся к получению.
Т.о. в учете организации данный факт отразится след записью: Д90/3 К68
По данной операции в учете организации содержится арифметическая ошибка. Следовательно, вместо суммы 3000р, необходимо отразить сумму в размере 18000*18/118=2746 руб
Так как фактически товар был отгружен покупателю, то организация имеет право зачесть ранее полученный аванс.
След-но, в учете необходимо сделать записи: Д62/2 К62/1 на сумму 18000
Согласно п.8 ст.171 гл21 НК РФ вычетам сумм налога по НДС исчисленные налогоплательщиком с суммы оплаты, частичной оплаты, в счет предстоящих поставок товаров.
Т.о. в учете организации необходимо отразить вычет по НДС:
Д68/НДС К76/ав. на сумму 2746
Задача 2.6.5
Организацией в январе текущего года было получено положительное решение арбитражного суда о взыскании с должников штрафных санкций. Фактически ден ср-ва поступили на счет в июле и были отражены в составе прочих доходов.
Согласно п.16 ПБУ 9 штрафы за нарушение условий договора признаются в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании.
В соответствии с п.3 ст.250 гл.25 НК РФ внериализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств.
Согласно п.7 ПБУ9 к прочим доходам относятся штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора.
Т.о. в учете организации получение денежных средств в качестве оплаты штрафных санкций необходимо отразить в январе, а не в июле, а качестве прочих доходов:
Январь: Д76 К91/1
Июль: Д51 К76
Задача 2.6.2.
В учете организации по данным кассовых отчетов было выявлено, что в кассу предприятия вносились наличные деньги за использование в личных целях работниками автотранспорта предприятия. Данный факт был отражен записью: Д50 К23 на сумму 8500 руб.
Согласно п.7 ПБУ9 прочими доходами являются поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации.
Согласно инструкции к плану счетов, счет 91 предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода. На субсчете 91/1 учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.
Т.о. данный факт в учете организации необходимо отразить записью: Д50 К91/1 на сумму 8500руб
Согласно п.п.1 п.1 ст146 НК РФ, объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Т.о. в учете организации необходимо отразить НДС с суммы 8500руб и 120000руб:
Д91/2 К68/НДС на сумму 1297
Д91/2 К68/НДС на сумму 18305
В кассу организации также вносились ден средства в размере 120000р за временное хранение товаров, имущества, погрузочно-разгрузочные работы.
Согласно п.1 Указание ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. N 1843-У: Расчеты наличными деньгами в Российской Федерации в рамках одного договора, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей.
Задача 2.6.3
В учете организации по счету 50 за январь отчетного года были сделаны записи:
Д50 К44(20) на сумму 180 – за использование ксерокса клиентами
Д50 К10 на сумму 1080 – за строй материалы от сотрудников фирмы
Согласно п.7 ПБУ9 прочими доходами являются поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, а также поступления от продажи активов предприятия.
Согласно инструкции к плану счетов, счет 91 предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода. На субсчете 91/1 учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.
Т.о. в учете организации необходимо отразить записи:
Д50 К91/1 на сумму 180 – за использование ксерокса клиентами
Д50 К91/1 на сумму 1080 – за строй материалы от сотрудников фирмы
Согласно п.п.1 п.1 ст146 НК РФ, объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Т.о. в учете организации необходимо отразить НДС с суммы 180 руб и 1080 руб:
Д91/2 К68/НДС на сумму 27 руб
Д91/2 К68/НДС на сумму 165 руб
Задача 2.6.6
Дата |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
25.03.08 |
62 90.3 |
90.1 68 |
288 000 43 932 |
26.03.08 |
62 90.3 |
90.1 68 |
168 000 25 627 |
27.03.08. |
62 90.3 |
90.1 68 |
1 080 000 164 746 |
17.09.03. |
62 90.3 |
90.1 68 |
108 000 16 475 |
17.09.03. |
90.2 |
43 |
1 200 000 |
30.09.03 |
90.9 |
99 |
193 220 |
30.09.03. |
99 |
68 |
38 644 |
20.10.03. |
68.НДС |
51 |
250 780 |
20.10.03 |
68.Пр. |
51 |
38 644 |
Задача 2.6.8
В учете организации «Холодсервис» отражены операции по оказанию услуг в части ремонта и обслуживания холодильного оборудования рыбокомбината «Пескарь». В учете сделаны записи:
Д76 К 90.1 2 400 руб.
Д90.3 К68 366 руб.
Д51 К76 7 200 руб.
Согласно инструкции по применению к плану счетов счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.
Таким образом, в январе реализация услуг рыбокомбинату на сумму 2 400 отражается записями:
Д62 К90.1 2 400 рублей.
Д90.3 К68 366 рублей.
Рыбокомбинат «Пескарь» перечислила фирме «Холодсервис» 7 200 рублей за оказанные услуги. В декабре услуг оказано на 3000 рублей, в том числе НДС, в январе услуги были оказаны на 2400 рублей, в том числе НДС. Сумма фактически оказанных услуг составила 5 400 рублей, следовательно 1 800 рублей является авансом полученным.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открывается отдельный субсчет «Авансы полученные», который кредитуется на сумму полученного аванса в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Таким образом, необходимо отразить получение аванса записью:
Д51 К62.ав. 1 800 рублей.
Согласно п.1 ст.168 гл.21 НК РФ в случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), реализуемых на территории РФ, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг) исчисленную сумму НДС.
Таким образом, с суммы аванса полученного необходимо начислить НДС:
Д 76.АВ К68.НДС 245 рублей
Задача 2.6.9.
Фирма «Солнышко» получила от фирмы «Тигр» неустойку за нарушение обязательств по договору поставки продукции в сумме 12 000 рублей. Бухгалтер фирмы «Солнышко» произвел запись в учете:
Д51 К84 12 000 рублей.
Согласно п.7 ПБУ 9 прочими расходами являются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров.
Согласно инструкции по применению к плану счетов по К счету 91 в течении отчетного периода находят отражение штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные, или признанные к уплате – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.
Согласно инструкции по применению к плану счетов на счете 76.2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным или другим организациям, а также по предъявленным и признанным штрафам, пеням и неустойкам.
Таким образом, неустойка за нарушение обязательств по договору отражается записью:
Д51 К76.2 12 000 рублей
Д76.2 К 91.1 12 000 рублей
С неустоек, пеней и штрафов, выплаченных по договорам между организациями, начислять и платить НДС не нужно. К такому выводу пришел Президиум ВАС в постановлении от 5 февраля 2008 г. № 11144/07.
Судьи сослались на статью 162 НК РФ, в которой указано, что облагаемая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за проданные товары в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения или иначе связанные с реализацией. Из взаимосвязи с реализацией арбитражные судьи сделали вывод, что суммы неустойки за просрочку исполнения обязательств не связаны с оплатой услуг в смысле, упомянутом в НК РФ. Значит, НДС с них не начисляется.
Задача 2.6.7.
Ремонтно-строительная фирма «Стройсервис» в отчетном периоде выполнила работы на двух объектах. По первому из них работа была окончена, принята и оплачена заказчиком в сумме 60 000 рублей, в том числе НДС 9 153 рублей. По другому объекту за выполненный объем работ был получен аванс 42 000 рублей, поскольку работа в целом не была закончена. Расходы за отчетный период составили 50 000 рублей. В бухгалтерском учете седланы следующие записи:
Д51 К62 42 000 руб.
Д51 К90.1 60 000 руб.
Д90.2 К20 50 000 руб.
Согласно п.1 ст.168 гл.21 НК РФ в случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), реализуемых на территории РФ, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг) исчисленную сумму НДС.
Таким образом, с суммы аванса полученного необходимо начислить НДС:
Д 76.АВ К68.НДС 6407 рублей
Согласно инструкции по применению к плану счетов счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей.
Таки образом, денежные средства, полученные от ЗАО «Шарм» отражается следующей записью:
Д51 К62 60 000 рублей.
Согласно инструкции к плану счетов счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетом 90 « Продажи» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.
Таким образом, выручка отражается записями: Д 62 К 90.1 60 000 руб.
Согласно п. 1 ст. 1476 гл.21 объектом налогообложения НДС признается реализация товаров на территории РФ:
Д90.3 К68 9 153 руб.
Так как работа в целом по 2 объекту не была полностью выполнена, то предприятие не имеет право на списание с/с выполненных работ до их полного завершения.
Таким образом, списывается с/с только по первому объекту:
Д90.2 К20 20 000руб.