7. Анализ распределения и использования прибыли предприятия.

Прибыль распределяется между государством, собственниками предприятия и самим предприятием. Пропорции этого распределения в значительной мере воздействуют на эффективность деятельности предприятия как позитивно, так и негативно.

Распределение совокупной прибыли предприятия осуществляется в несколько этапов.

На первом этапе совокупная (общая бухгалтерская) прибыль распределяется на налог на прибыль и иные платежи (пени и штрафы за нарушения требований фискальной системы) из прибыли в бюджеты различных уровней (в федеральный, региональный и местный бюджеты), а также на прибыль от обычной деятельности, которая остается в распоряжении предприятия. До налогообложения необходимо дифференцировать совокупную прибыль на прибыль от обычной деятельности, облагаемую по стандартной ставке налогообложения прибыли, и иные доходы, облагаемые по другим ставкам, или налог на них удерживается у источника выплаты налогов.

Затем производится уточнение прибыли до налогообложения на сумму корректировки налогооблагаемой прибыли. После этого рассчитывается налог на прибыль. Взаимоотношения предприятий и государства по поводу прибыли строятся на основе налогообложения прибыли.

На втором этапе прибыль от обычной деятельности (прибыль до налогообложения за вычетом налога на прибыль и иных платежей в бюджет из прибыли), которая после ее увеличения (уменьшения) на сальдо чрезвычайных доходов и расходов называется чистой прибылью, распределяется собственниками предприятия. Величина чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, находится под воздействием суммы прибыли до налогообложения, величины корректировок прибыли до налогообложения для расчета налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль, ставки налога на прибыль, иных аналогичных платежей из прибыли в бюджет, величины прибыли или убытка из-за чрезвычайных обстоятельств.

Из чистой прибыли, законодательством и учредительными документами предприятие может создавать фонд накопления, фонд потребления, резервный фонд и другие специальные фонды и резервы. Эта прибыль направляется на капитальные вложения и прирост основного и оборотного капитала; на покрытие убытков прошлых лет, на отчисления в резервный капитал, на расходы социального характера; а также на выплату дивидендов и доходов.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, используется им самостоятельно и направляется на дальнейшее развитие предпринимательской деятельности. Никакие органы, в том числе государство, не имеют права вмешиваться в процесс использования чистой прибыли предприятия.

Используя основные моменты формирования чистой прибыли (ЧП), можно составить факторную модель ее анализа в виде следующей зависимости:

ЧП = ПДНс – (ПДН + Кп.н) Н / 100 – Ип (7.1)

где Кп.н – сумма корректировки прибыли до налогообложения для формирования налоговой базы по налогу на прибыль, р.; Н – ставка налога на прибыль, %; ПДН,ПДНс – прибыль до налогообложения и прибыль до налогообложения, увеличенная на положительное сальдо доходов и расходов, р. Ип – иные обязательные платежи из прибыли в бюджет, р.

С помощью приема цепных подстановок можно определить влияние следующих факторов на изменение чистой прибыли:

1. Изменение величины прибыли до налогообложения, увеличенной на положительное сальдо чрезвычайных доходов и расходов при их наличии, без учета данного увеличения в налогообложении прибыли.

2. Изменение величины корректировок между прибылью до налогообложения и налогооблагаемой базой по налогу на прибыль.

3. Изменение ставки налога на прибыль.

4. Изменение суммы иных обязательных платежей в бюджеты из прибыли.

Для расчета влияния на изменение чистой прибыли выше названых факторов недостаточно знать величины чистой прибыли в оценках базисного и отчетного годов. Необходимо рассчитать условные величины чистой прибыли или подстановки. В первой подстановке вместо базисного значения прибыли до налогообложения будет подставлено фактическое ее значение, остальные показатели останутся на базисном уровне. Во второй подстановке к фактическому значению прибыли до налогообложения добавится величина корректировки прибыли для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в фактической оценке, оставшиеся показатели будут в базисной оценке. В третьей подстановке в фактической оценке будет дана величина налога на прибыль, в четвертой подстановке после замены величины иных обязательных платежей в бюджет из прибыли получим фактическую величину чистой прибыли в отчетном году. Сопоставляя полученные значения, найдем влияние каждого из перечисленных факторов. Руководство предприятия, используя результаты проведенного анализа формирования чистой прибыли, следует обратить внимание на формирование налоговой базы по налогу на прибыль и на возможности снижения различных иных обязательных платежей из прибыли в бюджет.

Чистая прибыль остается в распоряжении предприятия и по итогам отчетного года распределяется его собственниками. В акционерных обществах окончательное распределение чистой прибыли происходит на годовом собрании акционеров. Чистая прибыль может остаться нераспределенной, т. е. собственниками в таком случае принимается решение об ее полной капитализации, или распределяется по следующим направлениям: отчисления в резервный капитал; отчисления на выплату доходов участникам (учредителям), в акционерных обществах – дивидендов по акциям; отчисления в фонды накопления и потребления; отчисления на благотворительные цели.

Обеспечивая производственные, материальные и социальные потребности за счет чистой прибыли, предприятие должно стремиться к установлению оптимального соотношения между фондом накопления и потребления с тем, чтобы учитывать условия рыночной конъюнктуры и вместе с тем стимулировать и поощрять результаты труда работников предприятия.