4. Факторы, воздействующие на величину прибыли до налогообложения (бухгалтерской прибыли) коммерческой организации.

Факторная модель зависимости прибыли до налогообложения (ПНД) от воздействующих на нее факторов выглядит следующим образом:

ПДН = П_п + С_пдр = ВН – Сс + УР +КР + П_пол + П_упл+ Д_у + Д_пр + Р_пр (4.1)

П_п – прибыль от продаж, С_пдр – сальдо прочих расходов и доходов, ВН – выручка нетто от продажи товаров, продукции, работ услуг, Сс – себестоимость проданных товаров, работ, услуг, КР -коммерческие расходы, УР -управленческие расходы, П_пол - проценты к получению, П_упл - проценты к уплате, Д_у – доходы от участия в других организациях, Д_пр - прочие доходы, Р_пр -прочие расходы

Рассмотрим содержание каждого фактора подробно

1.Доходы и расходы по обычным видам деятельности:

• Выручка (нетто) от продажи работ, товаров, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость и других аналогичных обязательных платежей). Сюда относятся доходы от обычных видов деятельности, закрепленных в уставе организации. Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это является предметом деятельности организации относятся к доходам по обычным видам деятельности, в противном случае к операционным доходам.

• Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

• Коммерческие расходы. Производственные организации к данным расходам относят расходы, связанные со сбытом продукции. Организации торговли относят к коммерческим расходам сумму издержек обращения (затраты, связанные с отгрузкой и реализацией товаров, и включающие расходы на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции, расходы на доставку продукции до места, обозначенного в договоре, погрузку в транспортные средства, оплату транспортно-экспедиционных организаций, комиссионные сборы и отчисления, затраты на рекламу, представительские расходы, прочие расходы по сбыту);

• Управленческие расходы (расходы, не связанные с производственной или коммерческой деятельностью предприятия: затраты на содержание отдела кадров, юридического отдела, освещение и отопление сооружений непроизводственного назначения, командировки, услуги связи и т.д.);

2. Прочие доходы и расходы:

• Проценты к получению. К ним относятся: проценты по облигациям, депозитам, договорам банковского счета, предоставленным займам и т.п., начисленные в пользу организации;

• Проценты к уплате. К ним относятся: проценты, подлежащие уплате организацией за пользование займами и кредитами. Проценты по кредитам, взятым на покупку основных средств, нематериальных активов, материалов, товаров, включаются в их первоначальную стоимость (фактическую себестоимость приобретения) до момента принятия данных активов к бухгалтерскому учету. Проценты начисляются независимо от времени их фактической уплаты;

• Доходы от участия в других организациях (доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций);

• Прочие доходы. К прочим доходам относятся суммы операционных доходов (не учтенных отдельно), так и поступления внереализационного и чрезвычайного характера.

Операционными доходами являются: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; (если вышеперечисленное не относится к обычным видам деятельности); прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации.

Внереализационными доходами являются: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов; прочие внереализационные доходы.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

• Прочие расходы. К прочим расходам относятся суммы операционных расходов (не учтенных отдельно), так и расходы внереализационного и чрезвычайного характера.

Операционными расходами являются: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (если вышеперечисленное не является основным видом деятельности); расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; прочие операционные расходы.

Внереализационными расходами являются: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов; перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; прочие внереализационные расходы.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).