
- •Курс лекций
- •1. Особенности систем бухгалтерского учета у малых экономических субъектов
- •1.1. Понятие субъектов малого бизнеса. Критерии отнесения организаций к малому предпринимательству
- •1.2. Системы бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса
- •1.3. Система внутреннего контроля на предприятиях малого бизнеса
- •2. Аудит малых экономических субъектов
- •2.1. Особенности планирования аудита малых экономических субъектов
- •2.2. Особенности получения аудиторских доказательств
- •3. Упрощенная система налогообложения
- •3.1. Понятие упрощенной системы налогообложения и нормативная база ее применения
- •3.2. Условия применения упрощенной системы налогообложения
- •1. Лимит доходов
- •2. Ограничение по наличию филиалови (или) представительств
- •3. Ограничения по видам деятельности
- •4. Ограничение для организаций – участников соглашений о разделе продукции
- •5. Ограничение для налогоплательщиков, применяющих есхн
- •6. Ограничение по участию юридических лиц в уставном (складочном) капитале организации
- •8. Лимит остаточной стоимости основных средств и нма
- •9. Ограничение для бюджетников и иностранных организаций
- •3.3. Преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения
- •3.4. Выбор объекта налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов
- •3.5. Порядок определения и признания доходов и расходов при работе по упрощенной системе налогообложения
- •3.6. Особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему
- •3.7. Налоговые ставки, налоговый период, порядок и сроки уплаты единого налога
- •3.8. Анализ эффективности перехода на упрощенную систему налогообложения
- •4. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
- •4.1. Сущность системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
- •4.2. Порядок регулирования вмененного дохода
- •4.3. Налоговые ставки, налоговый период, порядок и сроки уплаты енвд
- •4.4. Порядок ведения налогового и бухгалтерского учета
- •4.5. Переход с енвд на обычную систему налогообложения
- •5. Применение субъектами малого предпринимательства различных систем налогообложения
- •5.1. Сравнительный анализ различных систем налогообложения
- •5.2. Организация раздельного учета при применении нескольких систем налогообложения
- •5.3. Распределение общехозяйственных и общепроизводственных расходов по видам деятельности при применении нескольких систем налогообложения
- •Библиографический список:
2. Ограничение по наличию филиалови (или) представительств
Если у организации есть хотя бы один филиал или одно представительство, то "упрощенку" применять нельзя (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Данное правило распространяется в том числе на зарубежные представительства и филиалы, созданные налогоплательщиком.
При этом заметим, что не любое структурное подразделение организации является филиалом или представительством. Если есть обособленные подразделения, однако филиалами и представительствами они не являются, то это не создает препятствий для перехода на УСН.
Как определить, обладает ли подразделение вашей организации статусом филиала или представительства?
Во-первых, филиалы и представительств выполняют строго определенные функции, которые закреплены в ст. 55 ГК РФ и представлены в таблице 4.
Таблица 4 – Функции филиала и представительства
Представительство |
Филиал |
Представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту |
Осуществляет все функции юридического лица (или их часть), в том числе функции представительства |
Иные признаки, по которым можно судить, является ли обособленное подразделение филиалом или представительством, поименованы в п. 3 ст. 55 ГК РФ. Перечислим их:
- представительство и филиал наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных положений;
- в представительстве (филиале) назначается руководитель, который действует по доверенности;
- представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.
Необходимо помнить, что теряют право на применение УСН те организации, у которых есть именно действующие филиалы или представительства (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). В том случае, если налогоплательщик лишь отразил их создание в учредительных документах, но фактически не создал, это не значит, что он должен перейти на общий режим налогообложения.
Если раньше не было ни филиалов, ни представительств, но было принято решение все-таки их открыть, то придется перейти на общий режим налогообложения. Причем сделать это нужно с начала того квартала, в котором появился филиал или представительство (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).
Налоги по ОСН нужно будет уплатить в порядке, установленном для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей). При этом не грозят пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором организация перешла на общий режим налогообложения (абз. 2 п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).
До 2010 г. ограничения для применения УСН, в том числе в отношении создания филиалов и представительств, регулировались п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Действие этого пункта приостановлено до 1 января 2013 г. (ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ). В настоящее время применяется п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ.
3. Ограничения по видам деятельности
Право применять "упрощенку" напрямую зависит от того, какие виды деятельности осуществляет организация.
Так, не могут работать на УСН (п. 3 ст. 346.12 НК РФ):
- банки;
- страховщики;
- негосударственные пенсионные фонды;
- инвестиционные фонды;
- профессиональные участники рынка ценных бумаг;
- ломбарды;
- организации и предприниматели, которые производят подакцизные товары, а также добывают и реализуют полезные ископаемые (за исключением общераспространенных);
- организации и предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом (в то же время фирмы, которые не занимаются организацией лотереи, а только распространяют лотерейные билеты либо проводят стимулирующую лотерею в рамках рекламной кампании, вправе применять УСН;
- нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований.
Если же организация работает на УСН и начала вести такие виды деятельности, необходимо перейти на общую систему налогообложения с 1-го числа того квартала, в котором стала их осуществлять (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).
Налоги по ОСН нужно будет уплатить в порядке, установленном для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей). В то же время ни пени, ни штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором организация перешла на иной режим налогообложения, не грозят (абз. 2 п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).
Подчеркнем, что перечень видов деятельности, по которым налогоплательщики не могут применять УСН, установленный п. 3 ст. 346.12 НК РФ, является закрытым. Поэтому, если организация осуществляет иную деятельность, которая не включена в данный перечень, вправе применять УСН.