9.1. Методологічні засади обліку господарських процесів

Господарські процеси притаманні всім господарюючим суб’єктам, метою яких є отримання економічної вигоди, прибутку. Вони є найважливішими об’єктами бухгалтерського обліку, органічно взаємопов’язані між собою, відображають рух капіталу суб’єкта господарювання в процесі його відтворення. Господарські процеси є процесами операційного циклу – придбання, виробництва та реалізації продукції (робіт, послуг).

Мета процесу придбання – забезпечення суб’єкта господарської діяльності необхідними ресурсами для здіснення діяльності. Мета процесу виробництва – виробництво продукції з використанням придбаних матеріальних та трудових ресурсів. Мета процесу реалізації – отриманні коштів від реалізації виробленої продукції, що є основою для отримання доходу. Взаємодіючи між собою, господарські процеси як єдине ціле приводять до отримання фінансового результату.

 

9.2. Облік процесу постачання

Для ведення господарської діяльності необхідно підприємства забезпечити засобами виробництва, виробничими запасами.

Таке забезпечення може здійснюватись шляхом:

- придбання за оплату;

- безоплатного отримання;

- виготовлення на підприємстві;

- внесення до статутного капіталу;

- придбання в результаті обміну.

Спочатку розглянемо забезпечення підприємства основними засобами та нематеріальними активами.

Згідно з П(С)БО 7 «Основні засоби», П(С)БО 8 «Нематеріальні активи»придбані (створені) основні засоби, нематеріальні активи зараховуються на баланс підприємства за первинною вартістю.

Первинна вартість основних засобів включає такі витрати:

- суми, що сплачують постачальникам активів та підрядникам за виконання будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків);

- реєстраційні збори, державне мито та аналогічні платежі, що здійснюються у зв’язку з придбанням (отриманням) прав на об’єкт основних засобів;

- суми ввізного мита;

- суми непрямих податків у зв’язку з придбанням (створенням) основних засобів (якщо вони не відшкодовуються підприємству);

- витрати зі страхування ризиків доставки основних засобів;

- витрати на транспортування, установку, монтаж, налагодження основних засобів;

- інші витрати, безпосередньо пов’язані з доведенням основних засобів до стану, у якому вони придатні для використання із запланованою метою.

У Плані рахунків №291 основні засоби обліковують на рахунку 10 «Основні засоби» і 11 «Інші необоротні матеріальні активи».

Придбання основних засобів вимагає капітальних вкладень, тому всі витрати з придбання основних засобів відображають на рахунку 15 «Капітальні інвестиції», а потім переносять на рахунок 10 або рахунок 11 загальною сумою.

Дт 15 «Капітальні інвестиції»

Кт 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками»

Дт 10 «Основні засоби»

Дт 11 «Інші необоротні матеріальні активи»

Кт 15 «Капітальні інвестиції»

Первинна вартість нематеріального активу складається з ціни (вартості) придбання (крім отриманих торговельних знижок), мита, непрямих податків, що не підлягають відшкодуванню, та інших витрат, безпосередньо пов’язаних з його придбанням та доведенням до стану, у якому він придатний для використання за призначенням.

Витрати на оплату відсотків за користування кредитом не включаються до первинної вартості основних засобів (нематеріальних активів), придбаних (створених) повністю або частково за рахунок позикового капіталу.

Облік нематеріальних активів здійснюється на синтетичному рахунку 12 «Нематеріальні активи».

Придбання нематеріальних активів оформлюється бухгалтерськими проведеннями:

Дт 15 «Капітальні інвестиції»

Кт 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками»

Дт 12 «Нематеріальні активи»

Кт 15 «Капітальні інвестиції»

Основні засоби та нематеріальні активи (необоротні активи) мають властивість при їх використанні зношуватись. Знос – це сума амортизації необоротних активів з початку їх корисного використання, а амортизація – це систематичний розподіл вартості, яка амортизується, необоротних активів протягом строку їх корисного використання.

Сума нарахованої амортизації формується на рахунку 13 «Знос необоротних активів» і нараховується для необоротних активів: за кредитом – нарахування, а за дебетом – її зменшення.

Сума нарахованої амортизації включається до складу відповідних витрат і при цьому складаються такі проведення:

Дт 23 «Виробництво»

Дт 91 «Загальновиробничі витрати»

Дт 92 «Адміністративні витрати»

Дт 93 «Витрати на збут»

Дт 94 «Інші витрати операційної діяльності»

Кт 13 «Знос необоротних активів»

Згідно з П(С)БО 9 «Запаси» придбані (отримані) виробничі запаси зараховуються на баланс підприємства за первинною вартістю. В основному виробничі запаси придбаваються за оплату. Первинною вартістю запасів,  що придбані за плату, є собівартість запасів, яка складається з таких фактичних витрат;

- суми, що сплачуються постачальнику, за вирахуванням непрямих податків;

- суми ввізного мита;

- суми непрямих податків, які не відшкодовуються підприємству;

- транспортно-заготівельні витрати;

- інші витрати, які безпосередньо пов’язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях.  До таких витрат, зокрема, належать прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі витрати підприємства на доопрацювання і підвищення якісно технічних характеристик запасів.

До транспортно-заготівельних витрат відносяться: затрати на заготівлю запасів, оплата тарифів за вантажно-розвантажувальні роботи і транспортування запасів усіма видами транспорту до місця їх використання, включаючи витрати зі страхування ризиків транспортування запасів.

Облік виробничих запасів здійснюється на синтетичному рахунку 20 «Виробничі запаси» та на рахунку 22 «Малоцінні швидкозношувані предмети».

Придбання виробничих запасів і малоцінних швидкозношуваних предметів відображається такими бухгалтерськими проведеннями:

Дт 20 «Виробничі запаси»

Дт 22 «Малоцінні швидкозношувані предмети»

Кт 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками»

При наявності податкової накладної:

Дт 64 «Розрахунки за податками»

Кт 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками»

На суму транспортно-заготівельних витрат:

Дт 20 «Виробничі запаси»

Дт 22 « Малоцінні швидкозношувані предмети»

Кт 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» або

Кт 68 «Розрахунки за іншими операціями»

Не включаються до первинної вартості запасів, а належать до витрат того періоду, в якою вони були здійснені (встановлені):

- понаднормові втрати і нестачі запасів;

- проценти за користування позиками;

- витрати на збут;

- загальногосподарські та інші подібні витрати, які безпосередньо не пов’язані з придбанням і доставкою запасів та приведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях.