9.3. Облік процесу виробництва
Цей процес пов'язаний з виробництвом продукції (робіт, послуг). Процес виробництва пов'язаний з витратами підприємства на виробництво продукції, до яких належать:
а) витрати сировини та матеріалів;
б) амортизація основних засобів, зайнятих у виробництві;
в) нарахування заробітної плати працівникам, зайнятим на виробництві;
г) інші витрати, що пов’язані з організацією та управлінням процесом виробництва.
Всі витрати, що пов’язані з виробництвом, входять до складу виробничої собівартості виготовленої продукції.
Відповідно до П(С)БО 16 «Витрати», до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) включаються:
- прямі матеріальні витрати;
- прямі витрати на оплату праці;
- інші прямі витрати;
- змінні загальновиробничі та постійні розподілені загальновиробничі витрати.
До змінних загально-виробничих витрат належать витрати на обслуговування і управління виробництвом, що змінюються прямо пропорційно до зміни обсягу діяльності.
До постійних загально-виробничих витрат відносяться витрати на обслуговування і управління виробництвом, що залишаються незмінними при зміні обсягу діяльності. Перелік і склад змінних і постійних загально-виробничих витрат установлюється підприємством.
Облік процесу виробництва відображається на рахунках: 23 «Виробництво», 26 «Готова продукція», 90 «Собівартість реалізації», 91 «Загальновиробничі витрати».
До складу собівартості готової продукції не включаються адміністративні витрати та витрати на збут.
Прямі виробничі витрати можна представити такими бухгалтерськими проведеннями:
Дт 23 «Виробництво»
Кт 20 «Виробничі запаси»
Кт 66 «Розрахунки з оплати праці»
Кт 65 «Розрахунки за страхуванням»
Кт 13 «Знос необоротних активів»
Кт 68 «Розрахунки за іншими операціями»
Загальновиробничі витрати накопичуються на синтетичному рахунку 91 «Загальновиробничі витрати»:
Дт 91 «Загальновиробничі витрати»
Кт 20 «Виробничі запаси»
Кт 22 «Малоцінні швидкозношувані предмети»
Кт 39 «Витрати майбутніх періодів»
Кт 66 «Розрахунки з оплати праці»
Кт 65 «Розрахунки за страхуванням»
Кт 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками»
Списання витрат з рахунку 91:
а) постійні нерозподілені загальновиробничі витрати;
Дт 90 «Собівартість реалізації»
Кт 91 «Загальновиробничі витрати»
б) змінні та постійні розподілені витрати
Дт 23 «Виробництво»
Кт 91 «Загальновиробничі витрати»
Списання з рахунку 23 «Виробництво» фактичної виробничої собівартості готової продукції, робіт і послуг:
ДТ 26 «Готова продукції»
Кт 23 «Виробництво»
Дт 90 «Собівартість реалізації»
Кт 23 «Виробництво»
9.4. Облік процесу реалізації
Процес реалізації – це господарські операції, пов’язані з продажем готової продукції (товарів, робіт, послуг) споживачам. Цей процес тісно пов'язаний з отриманням фінансового результату – прибутку чи збитку. Відомі два методи визначення реалізованої продукції:
- касовий метод;
- метод нарахування.
При касовому методі продукцію вважають реалізованою, якщо вона відвантажена покупцю і за неї надійшли кошти в касу чи на поточний рахунок продавця в банку.
При методі нарахування продукція вважається реалізованою, якщо вона передана покупцю незалежно від того, чи оплачено за неї покупцем.
Найбільш поширений другий метод – метод нарахування, бо саме він передбачений у П(С)БО 15 «Дохід».
Облік процесу реалізації здійснюється на рахунках 26 «Готова продукція», 90 «Собівартість реалізації», 70 «Дохід від реалізації», 79 «Фінансові результати».
Реалізована продукція обліковується за двома оцінками – за собівартістю та за договірною вартістю.
На рахунку 90 «Собівартість реалізації» узагальнюється інформація про фактичну собівартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг.
Облік процесу реалізації за договірною вартістю здійснюється на рахунку 70 «Дохід від реалізації».
Наприкінці звітного періоду рахунки доходів і витрат закривають списанням сум на фінансові результати. При цьому за дебетом рахунку 70 «Доходи від реалізації» чисті доходи, отримані від реалізації, списують у кредит рахунку 79 «Фінансові результати», а суму понесених витрат списують за кредитом рахунку 90 «Собівартість реалізації» у дебет рахунку 79 «Фінансові результати».
Рахунок 79 «Фінансові результати» є номінальним, за кредитом – відображають суму чистих доходів від реалізації продукції, а за дебетом – фактичну собівартість реалізованої продукції, товарів, робіт, послуг та інші витрати.
Порівнюючи одержані доходи з понесеними витратами, одержують фінансовий результат: при перевищенні суми доходів над витратами підприємство отримує прибуток, при перевищенні витрат над доходами – збиток.
Наприкінці звітного періоду сальдо рахунку 79 «Фінансові результати» переносять на рахунок 44 «Нерозподілені прибутку (непокриті збитки)» і при цьому закривають рахунок 79 «Фінансові результати».
Приклад обліку реалізації продукції:
1) відображення доходу від реалізації продукції (договірна вартість):
Дт 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» 75000 грн.
Кт 701 «Дохід від реалізованої готової продукції» 75000 грн.
На підставі виписаної податкової накладної одночасно відображено податок на додану вартість.
Дт 701 «Дохід від реалізації готової продукції» 12500 грн.
Кт 641 «Розрахунки за податками» 12500 грн.
2) списання реалізованої готової продукції за собівартістю:
Дт 901 «Собівартість реалізованої продукції» 52000 грн.
Кт 26 «Готова продукція» 52000 грн.
3) визначення результату від реалізації готової продукції:
а) списання чистого доходу від реалізації (75000 – 12500)
Дт 701 «Дохід від реалізації готової продукції» 62500 грн.
Кт 791 «Результат операційної діяльності» 62500 грн.
б) списання собівартості реалізованої готової продукції.
Дт 791 «Результат операційної діяльності» 52000 грн.
Кт 901 «Собівартість реалізованої готової продукції» 52000 грн.
Рис.11. Схема записів на рахунку 79.
Фінансовий результат від реалізації готової продукції 10500 грн. (62500 – 52000).
Дт 791 «Результати операційної діяльності» 10500 грн.
Кт 441 «Нерозподілені прибутки» 10500 грн.