2. Проблемы обязательных платежей в Российской Федерации.

Одним из наиболее методически сложных и противоречивых вопросов обязательного пенсионного страхования до сих пор сохраняется вопрос об условиях и размере уплаты обязательных платежей в ПФР индивидуальными предпринимателями и приравненными к ним категориями страхователей.

Особый социальный, правовой и экономический статус индивидуальных предпринимателей в экономике переходного периода, специфика их дохода и движение финансовых потоков с вытекающим из этого отличием тарифооблагаемой базы для начисления взносов, особенности реализации их пенсионных прав вызывают до сих пор противоречия в вопросах пенсионного страхования данной категории работающих граждан.

Перечисленные особенности обусловлены тем, что индивидуальные предприниматели в основном осуществляют свою деятельность не столько в рамках трудового законодательства, сколько в системе гражданско-правовых отношений, что и формирует основные отличительные признаки в порядке и условиях начисления взносов и в порядке исчисления размера пенсий.

До 1 января 2002 г. базой для начисления взносов в ПФР (ЕСН, уплачиваемого в бюджет Пенсионного фонда) для индивидуальных предпринимателей служила не заработная плата, а совокупный доход, уменьшенный на сумму расходов, который ко всему прочему не идентичен налогооблагаемой базе для исчисления налога с доходов физических лиц.

Кроме того, условия и порядок назначения пенсий индивидуальным предпринимателям отличаются определенной ограниченностью видов пенсий, применяемой для категории наемных работников. На них не распространяются льготные виды пенсий, пенсии за выслугу лет и т.п.

Размер страховых взносов для всех категорий индивидуальных предпринимателей до 1997 года был единым и составлял 5%. Однако, начиная с 1997 года, размер тарифа был доведен до уровня, принятого для уплаты основными категориями плательщиков за своих наемных работников.

Причина этого повышения была связана с тем, что пенсионное обеспечение индивидуальных предпринимателей осуществляется на тех же условиях, в те же сроки и в тех же размерах, что и наемных работников. Поэтому и не могло быть никаких экономических и, тем более, социальных оснований для занижения базы для начисления взносов.

Базой для начисления страховых взносов, по-прежнему, оставалась сумма полученного дохода за вычетом расходов, связанных с его извлечением.

Наиболее льготный режим по уплате страховых взносов в ПФР был создан для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих свою деятельность по свидетельству об уплате единого налога на вмененный доход. С 1 января 1999 года с плательщиков единого налога на вмененный доход в силу статьи 1 Федерального закона от 31.07.1998 года № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» не взимались платежи во внебюджетные фонды, в том числе и в ПФР. В бюджет ПФР от распределения единого налога на вмененный доход поступало 22,725%, причитающегося к уплате налога во внебюджетные фонды. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход вводилась в действие законами субъектов РФ. На территории Пензенской области такой закон был принят Законодательным собранием 25 ноября 1998 года.

В соответствии со статьей 100 Закона РФ от 20.11.1990 года № 340-1 «О государственных пенсиях в Российской Федерации», с изменениями и дополнениями, до 1 января 2002 года в доход для исчисления пенсии включались все виды дохода, полученного в связи с выполнением работы, предусмотренной статьей 89 данного Закона (куда включена и индивидуальная трудовая деятельность), на которые начислялись страховые взносы в Пенсионный фонд. В отношении названных выплат, имевших место после 1 января 2001 года, это означает, что во внимание должны приниматься выплаты, на которые начисляется единый социальный налог (взнос).

При назначении и перерасчете пенсий время работы лиц (трудовой стаж), занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью, устанавливается по справкам органов ПФР об уплате страховых взносов.

Поскольку с 1 января 1999 года индивидуальные предприниматели, работающие по свидетельству об уплате единого налога на вмененный доход, не производили уплату страховых взносов, то оснований для включения данного периода работы в стаж, а полученного дохода – в заработок для назначения и перерасчета пенсий, не было.

И только 18.04.2002г. Министерство труда и социального развития РФ подготовило разъяснения, согласно которым период осуществления предпринимательской деятельности индивидуальным предпринимателем, перешедшим на уплату единого налога на вмененный доход, включается в трудовой стаж при условии уплаты указанного налога.

Документом, подтверждающим уплату налогоплательщиком единого налога на вмененный доход, является свидетельство об уплате единого налога. Оно выдается на период, за который налогоплательщиком уплачен данный налог. Следовательно, в общий трудовой стаж засчитываются периоды осуществления предпринимательской деятельности индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица, указанные в свидетельстве об уплате единого налога.

Что касается порядка определения среднемесячного заработка (СМЗ) для назначения (перерасчета) пенсий и определения расчетного пенсионного капитала гражданам, осуществляющим деятельность на основании свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход, то, согласно вышеуказанным разъяснениям, исчисление СМЗ предпринимателю, не имеющему наемных работников, производится путем деления суммы вмененного дохода, с которого уплачен налог, на период (в месяцах), за который уплачен единый налог на вмененный доход. Индивидуальные предприниматели, осуществляющие выплаты в пользу наемных работников в период с 1 января 2001 года до 1 января 2002 года (когда не удерживался 1% из заработка наемных работников), в целях исчисления СМЗ, вправе, по своему усмотрению, распределить в пользу наемных работников сумму вмененного дохода, с которого уплачен единый налог.

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность на условиях упрощенной системы налогообложения, должны были производить уплату страховых взносов с суммы доходов, определяемых исходя из стоимости патента.

Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности применяется наряду с принятой ранее системой налогообложения (налог на доходы физических лиц и налог на вмененный доход), и право переходить на упрощенную систему предоставляется индивидуальным предпринимателям на добровольной основе.

С 1 января 2002 года в связи с изменениями, внесенными в Закон от 31.07.1998г. «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» и в НК РФ (введены две дополнительные главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» и 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности») плательщики единого налога на вмененный доход (организации и индивидуальные предприниматели), применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Законом №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» в виде фиксированного платежа.

Введением уплаты страховых взносов в размере фиксированного платежа, исчисленного исходя из стоимости страхового года, законодатель устранил проблемы уплаты обязательных платежей индивидуальными предпринимателями, адвокатами, частными детективами, нотариусами, а так же лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию.