Тема 5. Финансовое обеспечение пенсионного страхования План:

1. Обязательные социальные платежи в Российской Федерации.

2. Проблемы обязательных платежей в ПФР в Российской Федерации.

3. Социальные программы.

4. Общие понятия.

Литература:

2. Федеральный закон от 01.04.1996г. №27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования».

3. Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая, Глава 24 «Единый социальный налог».

4. Федеральный закон от 15.12.2001г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

5. Федеральный закон от 16 июля 1999г. N165-ФЗ «Об основах обязательного

социального страхования» (с изменениями от 31 декабря 2002г.).

6. Постановление Правительства Российской Федерации от 11.03.2003г. №148 «Об утверждении правил исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа».

7. Постановление Правления ПФР от 27.07.2003г. №90п «Об утверждении Разъяснения о порядке применения Правил исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 11.03.2003г. №148».

8. Постановление Правления ПФР от 19.03.2003г. №33п «Об утверждении Порядка регистрации в территориальных органах ПФР страхователей, производящих выплаты физическим лицам».

8. Постановление Правления ПФР от 16.08.2002г. №89п «Об утверждении Порядка регистрации в территориальных органах ПФР страхователей, уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в виде фиксированных платежей».

1. Обязательные социальные платежи в Российской Федерации.

Обязательными платежами на обязательное социальное страхование являются страховые взносы, уплачиваемые страхователем в бюджет страховщика по конкретному виду обязательного социального страхования.

Обязательное социальное страхование - часть государственной системы социальной защиты населения, спецификой которой является осуществляемое в соответствии с федеральными законами страхование работающих граждан от возможного изменения материального и (или) социального положения, в том числе по независящим от них обстоятельствам. Представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, иных категорий граждан. Иные категории граждан подлежат обязательному социальному страхованию вследствие признания их безработными, получения трудового увечья или профессионального заболевания, наступления инвалидности, болезни, травмы, беременности и родов, потери кормильца, наступления старости, необходимости получения медицинской помощи, санаторно-курортного лечения и наступления иных установленных законодательством РФ социальных страховых рисков.

Обязательное социальное страхование, в отличие от добровольного страхования, носит всеобщий характер и осуществляется непосредственно на основании законов и иных правовых актов о таком страховании. Страхование производится либо указанными в этих актах государственными страховыми или иными государственными организациями (страховщиками), либо на основании договоров страхования, заключаемых в соответствии с этими актами страховщиками и страхователями.

Страховщики - некоммерческие организации, создаваемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования для обеспечения прав застрахованных лиц по обязательному социальному страхованию при наступлении страховых случаев.

Страхователи - организации любой организационно-правовой формы, а также граждане, обязанные в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования уплачивать страховые взносы (обязательные платежи), а в отдельных случаях, установленных федеральными законами, выплачивать отдельные виды страхового обеспечения. Страхователями являются также органы исполнительной власти и органы местного самоуправления, обязанные в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования уплачивать страховые взносы. Страхователи определяются в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В зависимости от вида страхового риска различают следующие направления обязательного социального страхования:

• обязательное пенсионное страхование;

• обязательное медицинское страхование;

• социальное страхование.

Социальный страховой риск - предполагаемое событие, влекущее изменение материального и (или) социального положения работающих граждан и иных категорий граждан, в случае наступления которого осуществляется обязательное социальное страхование.

Страховщиками по этим видам страхования соответственно выступают государственные внебюджетные фонды:

• Пенсионный фонд РФ (далее ПФР);

• Территориальный и Федеральный фонды обязательного медицинского страхования (далее ФОМС РФ);

• Фонд социального страхования (далее ФСС РФ).

Бюджеты государственных социальных внебюджетных фондов: ПФР, ФОМС РФ, ФСС РФ образуются вне федерального бюджета и являются полностью автономными финансовыми системами на всех уровнях федеративного устройства (федеральном, субъектов федерации и местном) и не подлежат изъятию. Они имеют общие источники финансового обеспечения обязательного социального страхования – налоги, страховые взносы и иные источники поступления.

Страховой взнос - обязательный платеж на обязательное социальное страхование.

Источники формирования устанавливаются на финансовый год Федеральными законами о бюджете соответствующего государственного внебюджетного фонда.

Рассмотрим вопросы финансового обеспечения обязательного пенсионного страхования.

До 1991 года средства государственного (обязательного) социального страхования, частью которого является обязательного пенсионное обеспечение, консолидировались в государственном бюджете, а пенсионное обеспечение осуществлялось по остаточному принципу.

С образованием 22 декабря 1990 года Пенсионного фонда РФ в России создана пенсионная система, обособленная от государственного бюджета, с собственными финансовыми ресурсами.

Главным источником финансового обеспечения пенсионной системы России являются страховые взносы страхователей (работодателей; физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью) и самих граждан, которые направляются в бюджет ПФР. Страховые взносы в ПФР по действующему законодательству относятся к категории обязательных платежей для целей пенсионного страхования, которые должны уплачиваться за всех работающих граждан в соответствии с законодательством Российской Федерации. Пенсионный фонд РФ, осуществляя сбор страховых взносов, направляет их исключительно на финансирование выплаты трудовых пенсий, пенсий по инвалидности, по случаю потери кормильца или выслугу лет.

На основании изложенного возникли правоотношения между Пенсионным фондом РФ и плательщиками страховых взносов. Условия взаимоотношений ПФР с плательщиками страховых взносов (страхователями) до 1 января 2001 года определялись:

• «Порядком уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации» утвержденным Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27.12.1991 № 2122-1 (в редакции Постановления ВС РФ от 11.02.1993 № 4460-1; Указа Президента РФ от 24.12.93 № 2288; Федеральных законов от 5.05.1997 № 77-ФЗ, от 2.01.2000 № 38-ФЗ, от 5.08.2000 № 118-ФЗ);

• «Инструкцией о порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации», утвержденной Постановлением Правления ПФР от 11.11.1994г. №258.

Суть этих взаимоотношений заключалась в следующем:

- плательщики– работодатели уплачивали за наемных работников страховые взносы в ПФР, от начисленной им заработной платы, в соответствии с установленными законодательством тарифами;

- работающие по найму граждане уплачивали страховые взносы в размере 1% от своего заработка. Их обязаны были уплачивать работодатели, которые и несли всю полноту административно-правовой ответственности за своих работников;

- граждане, самостоятельно обеспечивающие себя работой (индивидуальные предприниматели, частные детективы и нотариусы), уплачивали страховые взносы в зависимости от полученного дохода за минусом произведенных расходов и установленного тарифа .

С 1 января 2001 года с введением в действие главы 24, части второй Налогового кодекса РФ «Единый социальный налог», указанные взаимоотношения реализуются в рамках налогового законодательства. Вместо страховых взносов в Пенсионный фонд РФ введен единый социальный налог, уплачиваемый в бюджет ПФР по установленной налоговой ставке. «Порядок уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в ПФР» признан утратившим силу.

С 1 января 2002 года в соответствии с Федеральными законами от 15.12.2001г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и от 17.12.2001г. №173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» устанавливается новая структура трудовых пенсий. Законом №167-ФЗ и новой редакцией главы 24 НК РФ вновь вводятся страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее страховые взносы).

Страховые взносы - индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и, персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенных на его индивидуальном лицевом счете. Порядок уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд РФ регулируется Законом от 15.12.2001г. №167 и законодательством о налогах и сборах.

Порядком уплаты страховых взносов, который действовал до 1января 2001 года, предусматривалось, что размер взносов в Пенсионный фонд, уплачиваемых работодателями и гражданами в ПФР, определялся ежегодно органом законодательной власти. В связи с чем, на каждый текущий год Федеральными законами устанавливались тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и оговаривались особенности их уплаты в определенном периоде. На 2001 год тарифы отчислений в Пенсионный фонд РФ единого социального налога установлены соответствующим разделом Налогового кодекса РФ (24 глава). С 1 января 2002 года тариф страховых взносов в Пенсионный фонд РФ установлен Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации

Плательщиками страховых взносов в ПФР в соответствии с действующим законодательством являются страхователи, к которым относятся:

-лица, производящие выплаты физическим лицам (в том числе: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица )

-индивидуальные предприниматели (частнопрактикующие нотариусы, частные детективы, адвокаты, члены крестьянских(фермерских) хозяйств).

Для реализации своих функций в сфере обязательного пенсионного страхования все категории плательщиков (страхователей) обязаны оформить правовые и финансовые отношения с ПФР в соответствии с утвержденными нормативными требованиями, среди которых на первом месте стоит процедура регистрации в территориальных органах ПФР.

Регистрация страхователей в территориальных органах страховщика является обязательной и осуществляется в тридцатидневный срок:

- для работодателей - организаций, а также крестьянских (фермерских) хозяйств - со дня государственной регистрации по месту их нахождения. Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, регистрируются по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам;

- для физических лиц, которые самостоятельно уплачивают страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации (индивидуальных предпринимателей, частных детективов, нотариусов, занимающихся частной практикой и других), - со дня государственной регистрации (получения лицензии на осуществление определенной деятельности) по месту жительства этих физических лиц, а в случае осуществления их деятельности в другом месте - по месту осуществления этой деятельности;

- для физических лиц, осуществляющих прием на работу наемных работников по трудовому договору или по контракту, а также выплачивающих вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы, - со дня заключения соответствующих договоров по месту жительства физических лиц, осуществляющих прием на работу (выплачивающих вознаграждения).

С момента регистрации в органах ПФР у всех категорий страхователей возникает обязанность по уплате страховых взносов в ПФР.

Страховые взносы в ПФР до 1 января 2001 года начислялись на все виды вознаграждений за работу, службу в денежном или натуральном выражении по всем основаниям, из которых в соответствии с Законом « О государственных пенсиях в Российской Федерации» производится исчисление пенсии работникам, включая штатных, внештатных, временных, совместителей, а также работающих по договорам подряда, поручениям или выполняющих разовые, случайные и кратковременные работы.

Вопросы уплаты страховых взносов в ПФР регулировались федеральными законами о тарифах и Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд. Право установления видов выплат, на которые не начисляются страховые взносы, было предоставлено Правительству РФ. Объектом для начисления страховых взносов являлись все виды выплат, начисленные в пользу работника, кроме перечисленных Перечнем.

К выплатам в пользу работника относились не только выплаты, начисленные ему, но и выплаты по предоставлению соответствующих услуг членам его семьи.

Начисление страховых взносов производилось работодателем или другим, оплатившим выполненную работу, либо оказанную услугу, лицом. Уплата страховых взносов производилась ежемесячно в сроки получения в учреждениях банков средств на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, за который исчислены взносы.

Индивидуальные предприниматели исчисляли страховые взносы в ПФР с суммы дохода за вычетом расходов, связанных с его извлечением и уплачивали в сроки, которые определены для данной категории работающих граждан законодательством о налоге с доходов физических лиц:

• к 15 июля, 15 августа и к 15 ноября текущего года авансовые платежи по 1/3 годовой суммы взносов, исчисленной по доходам за прошлый год, а впервые привлекаемые к уплате – по предполагаемому доходу за текущий год;

• по истечении года или в случае прекращения предпринимательской деятельности годовая сумма взносов исчисляется по фактически полученному доходу и разница между этой суммой и авансовыми платежами в течение года подлежит уплате не позднее 15 июля, а при прекращении деятельности - в 15-дневный срок.

С введением в действие второй части Налогового кодекса с 1 января по 31 декабря 2001 года налогоплательщики вместо страховых взносов в бюджет ПФР уплачивали единый социальный налог. Порядок исчисления и уплаты его установлен главой 24 «Единый социальный налог (взнос)» НК РФ (редакция от 29.12.2000г.).

С 1 января 2002 года в бюджет ПФР уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Порядок уплаты регулируется Законом «Об обязательном пенсионном страховании в РФ», а также действующим законодательством о налогах и сборах.

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и база по единому социальному налогу. При этом следует обратить внимание, что нормы налогового кодекса, устанавливающие льготы по единому социальному налогу, не применяются в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, так как это не предусмотрено Законом от 15.12.2001 «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Следовательно, организации, которые освобождаются от уплаты единого социального налога, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачивают в полном объеме.

Тариф страховых взносов в Пенсионный фонд РФ установлен статьями 22 и 33 Закона от 15.12.2001г. отдельно для финансирования страховой части трудовой пенсии и для финансирования накопительной части трудовой пенсии.

Для правильного применения тарифа страховых взносов необходимо разделить всех физических лиц, в пользу которых производятся выплаты, на три возрастные группы:

1. мужчины 1952 года рождения и старше и женщины 1956 года рождения и старше;

2. мужчины с 1953 по 1966 год рождения и женщины с 1957 по 1966 год рождения;

3. мужчины и женщины 1967 года рождения и моложе.

В 2002 – 2005 годах применяются следующие тарифы :

I. Для выступающих в качестве работодателей страхователей (за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции и крестьянских (фермерских) хозяйств):

1. за мужчин 1952 года рождения и старше и женщин 1956 года рождения и старше страховые взносы в размере 14% (то есть полностью) уплачиваются на страховую часть трудовой пенсии;

2. за мужчин с 1953 по 1966 год рождения и женщин с 1957 по 1966 год рождения на страховую часть трудовой пенсии уплачивается 12% и 2% на накопительную часть трудовой пенсии;

3. за мужчин и женщин 1967 года рождения и моложе уплачиваются 11% на страховую часть трудовой пенсии и 3 % на накопительную часть трудовой пенсии.

II. Для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции и крестьянских (фермерских) хозяйств:

4. за мужчин 1952 года рождения и старше и женщин 1956 года рождения и старше страховые взносы в размере 10,3% (то есть полностью) уплачиваются на страховую часть трудовой пенсии;

5. за мужчин с 1953 по 1966 год рождения и женщин с 1957 по 1966 год рождения на страховую часть трудовой пенсии уплачивается 8,3% и 2% на накопительную часть трудовой пенсии;

6. за мужчин и женщин 1967 года рождения и моложе уплачиваются 7,3% на страховую часть трудовой пенсии и 3 % на накопительную часть трудовой пенсии.

Следует также отметить, что страхователи имеют доступ к регрессии по страховым взносам аналогичный доступу к регрессии по единому социальному налогу. Механизм регрессии - это понижение ставок страховых платежей, благодаря которому не допускается чрезмерная дифференциация пенсий.

После определения сумм страховых взносов для трех возрастных групп, страховые взносы суммируются и получаются две суммы страховых взносов: на страховую часть трудовой пенсии в целом по организации и на накопительную часть трудовой пенсии в целом по организации.

Уплата страховых взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии производится страхователями отдельными платежными поручениями по соответствующим кодам бюджетной классификации на лицевые счета органов федерального казначейства. При этом в качестве получателя в платежных поручениях указывается соответствующий орган МНС России.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются страхователем ежемесячно в виде авансовых платежей в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, за который исчисляется авансовый платеж по страховым взносам.

С момента начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование страхователь получает право на налоговый вычет на сумму начисленных страховых взносов из суммы единого социального налога, подлежащей уплате в федеральный бюджет. Этим правом страхователь может воспользоваться только после уплаты начисленных страховых взносов.

В том случае, если страхователь не уплатил в установленном размере или в установленный срок страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, неуплаченная сумма страховых взносов признается недоимкой по единому социальному налогу и взыскивается налоговыми органами с начислением пеней в бесспорном порядке.

При этом, эта же сумма продолжает считаться и недоимкой по страховым взносам и взыскивается органами ПФР в судебном порядке. Зачет по переплате ЕСН производится только после взыскания задолженности по страховым взносам.

Индивидуальные предприниматели и приравненные к ним физические лица и адвокаты уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование производят в виде фиксированного платежа. Размер его в расчете на месяц устанавливается, исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ. При этом 2/3 размера фиксированного платежа уплачиваются на страховую часть трудовой пенсии, а 1/3 – на накопительную часть пенсии. До утверждения стоимости страхового года эта категория страхователей уплачивает страховые взносы в минимальном размере фиксированного платежа. Минимальный размер фиксированного платежа установлен в сумме 150 рублей из расчета на месяц. При этом 100 рублей направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, а 50 рублей - накопительной части трудовой пенсии, независимо от пола и возраста физического лица.

Постановлением Правительства РФ от 11 марта 2003г. №148 утверждены «Правила исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа» (далее Правила). ПФР постановлением Правления ПФР от 21 июня 2003г. дал «Разъяснения о порядке применения Правил», согласно которым:

- размер фиксированного платежа на месяц рассчитывается путем деления стоимости страхового года на 12;

- в случае, если рассчитанный на месяц в указанном порядке размер фиксированного платежа не превышает минимального размера фиксированного платежа, установленного законом №167-ФЗ, уплата фиксированного платежа осуществляется в минимальном размере;

- фиксированный платеж за текущий год уплачивается не позднее 31 декабря этого года;

- до утверждения стоимости страхового года страхователи осуществляют уплату фиксированного платежа в минимальном размере. Разница между суммой платежа в минимальном размере, уплаченной страхователем до утверждения стоимости страхового года, и суммой фиксированного платежа, установленной исходя из стоимости страхового года, подлежит уплате до окончания календарного года.

Адвокаты вправе уплачивать страховые взносы в виде фиксированного платежа самостоятельно, либо через соответствующие адвокатские образования ( адвокатское бюро, коллегия адвокатов, юридическая консультация).

При этом, вне зависимости от того, кто производит за них уплату страховых взносов, адвокаты обязаны зарегистрироваться в органах ПФР.

Предприниматели, в том числе и адвокаты, уплачивающие страховые взносы в виде фиксированного платежа, вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию и осуществлять уплату страховых взносов в бюджет ПФР в части, превышающей сумму установленного фиксированного платежа. Порядок и сроки уплаты фиксированного платежа, превышающего минимальный, установлен постановлением Правительства РФ от 11 марта 2003г. №148.