2. Виды и органы государственного и муниципального финансового контроля

Государственный и муниципальный финансовый конт­роль весьма многообразен. Финансовый контроль в зави­симости от правового статуса субъектов, занимающихся контрольной деятельностью, может быть государственным, внутрихозяйственным и независимым (аудиторским).

Государственный финансовый контроль в свою очередь может быть:

- общегосударственный (осуществляется органами госу­дарственной власти и государственного управления об­щей компетенции, а также специальными контрольны­ми органами);

— ведомственный (проводится на подведомственных пред­приятиях и учреждениях контрольно-ревизионными от­делами министерств и ведомств, соответствующими уп­равлениями исполнительных органов местной власти и т.п.).

Многообразие органов, осуществляющих государствен­ный и муниципальный финансовый контроль, обусловле­но широтой финансовой деятельности государства и муни­ципальных образований, и разнообразием ее сфер. Исходя из этого выделяют различные виды государственного и муниципального контроля.

Общегосударственный финансовый контроль может осу­ществляться в форме парламентского контроля при рас­смотрении и утверждении проекта государственного бюд­жета и отчета об его исполнении. Для этой цели Государ­ственная Дума создает специально бюджетную комиссию. Она проверяет законность и полноту предусмотренных в бюджете государственных расходов и доходов, эффектив­ность и целесообразность использования государственных средств. Контрольные функции в области финансов вы­полняют также комитеты и комиссии, образуемые Госу­дарственной Думой и Советом Федерации в рамках своих предметов ведения. Подконтрольные учреждения и долж­ностные лица обязаны неукоснительно выполнять требова­ния этих комиссий и представлять им необходимые доку­менты и информацию. Совет Федерации РФ и Государствен­ная Дума образуют Счетную палату. Закон РФ «О Счетной палате РФ» определяет ее как постоянно действующий орган государственного финансового контроля, образуемый Федеральным Собранием и подотчетный ему.

Для принятия мер по устранению выявленных наруше­ний Счетная палата РФ направляет представление орга­нам государственной власти РФ, руководителям проверя­емых предприятий, учреждений, организаций. При выяв­лении на проверяемых объектах нарушений, наносящих ущерб государству, Счетная палата РФ имеет право да­вать администрации обязательные для исполнения пред­писания, которые могут быть обжалованы в судебном по­рядке. Счетная палата РФ должна регулярно предостав­лять сведения о своей деятельности средствам массовой информации.

контрольные функции в области финансов осуществля­ют также представительные органы государственной влас­ти субъектов РФ и органы местного самоуправления.

В целях эффективности президентского контроля в ве­дении Президента РФ создан специальный контрольный орган — Главное контрольное управление Президента Рос­сийской Федерации. Оно является органом широкой сфе­ры контрольной деятельности, составной частью которого является финансовый контроль. Управление не наделено правом применения каких-либо санкций, однако оно вправе направлять предписания об устранении выявленных на­рушений руководителям федеральных органов исполни­тельной власти, главам исполнительной власти субъектов РФ. Эти предписания должны быть рассмотрены в тече­ние 10 дней.

Федеральный орган исполнительной власти общей ком­петенции - Правительство РФ — непосредственно осуще­ствляет финансовый контроль, а также направляет конт­рольную деятельность подведомственных ему органов го­сударственного управления, в том числе финансовых.

Правительство РФ на основании ст. 114 Конституции РФ и Закона РФ «О Правительстве РФ» контролирует составление и исполнение федерального бюджета, проведе­ние единой финансовой, кредитной и денежной политики, осуществляет систематический контроль в области финан­совой деятельности органов исполнительной власти субъек­тов Федерации, принимает меры по устранению выявлен­ных нарушений. Одновременно Правительство осуществ­ляет контроль за деятельностью в области финансов под­ведомственных министерств и других федеральных орга­нов исполнительной власти специальной компетенции.

Особое место в системе общегосударственного финансо­вого контроля занимает Министерство финансов, которое является одним из государственных органов, специально созданных для деятельности в области финансов. Минфин РФ осуществляет финансовый контроль за рациональным и целесообразным расходованием бюджетных средств и средств государственных (федеральных) внебюджетных фондов, за использованием инвестиций, а также средств в иностранной валюте, выделяемых на основании решений Правительства РФ.

Финансовый контроль возложен на управления, отделы и другие подразделения Минфина, а также на специально созданный в его структуре аппарат Контрольно-ревизионное управления (КРУ).

В республиках, областях, краях, городах Москве и Санкт-Петербурге назначаются главные контролеры. В их аппарате работают старшие контролеры-ревизоры и конт­ролеры-ревизоры.

Следует отметить, что контрольные полномочия Мин­фина направлены на бюджет и государственные внебюд­жетные фонды только федерального уровня. Это означает, что при проверке деятельности органов власти субъектов РФ, контрольные функции не должны выходить за эти рамки. Такой подход обусловлен принципом самостоятель­ности бюджетного устройства, самостоятельности финан­совой деятельности субъектов РФ и органов местного са­моуправления, их ответственностью за формирование и использование своих финансовых ресурсов.

В целях усиления контроля за поступлением, целевым и экономным использованием государственных средств Указом Президента РФ создана централизованная система органов федерального казначейства.

Федеральное казначейство находится в подчинении Минфина РФ. Наряду с другими функциями осуществляет контроль, направленный на исполнение федерального бюд­жета и использование государственных внебюджетных фон­дов. Федеральное казначейство включает и себя главное управление и территориальные органы на местах вплоть до городов и районов. Основная функция Казначейства -кассовое исполнение федерального бюджета. В случае вы­явления нарушений в деятельности банков и иных финан­сово-кредитных учреждений (по несвоевременному зачис­лению средств в бюджет или внебюджетные фонды - или наоборот) Казначейство имеет право налагать штрафы на них либо вносить в ЦБ РФ представление на лишение их лицензий на совершение банковских операций.

Общегосударственный финансовый контроль могут вес­ти также банки и другие учреждения кредитной системы. Банки осуществляют предварительный текущий контроль в ходе проведения денежных операций через проверку пред­ставленных документов, устанавливая право хозяйствую­щего субъекта на получение ссуды, проведение платежей ссудных счетов. При оформлении кредита банк проверяет наличие у предприятия собственных оборотных средств и знакомится с важнейшими показателями хозяйственной деятельности. Обеспечение кредита позволяет контроли­ровать целевое использование заемных средств. Банковс­кий контроль в процессе кредитования сочетается с конт­ролем, осуществляемым при организации расчетов. Осо­бое место в системе банковского контроля занимает Цент­ральный банк РФ. Ему поручено осуществлять надзор за соблюдением банками и кредитными учреждениями дей­ствующего законодательства о банковской деятельности. Банк России может назначить и осуществить проверку операций банков, поручить проведение таких проверок аудиторским организациям.

Ведомственный финансовый контроль осуществляется министерствами, ведомствами за деятельностью входящих в их систему предприятий, организаций и учреждений. Этот контроль выполняют самостоятельные структурные контрольно-ревизионные подразделения министерств и ве­домств.

Внутрихозяйственный финансовый контроль представ­ляет собой проверку производственной и хозяйственной деятельности предприятий в целом, отдельных его струк­турных подразделений, осуществляемую бухгалтерией, финансовым отделом и некоторыми другими экономичес­кими службами самого хозяйствующего субъекта.

В зависимости от времени проведения финансовый кон­троль подразделяется на:

— предварительный;

— текущий;

— последующий.

Государственный и муниципальный финансовый конт­роль подразделяется по форме проведения на обязатель­ный и инициативный.

Обязательный финансовый контроль производится ком­петентными органами в соответствии с требованиями за­конодательства. Обязательный финансовый контроль про­водят Счетная палата РФ, Федеральное казначейство и др. Инициативный государственный и муниципальный финан­совый контроль осуществляется по решению руководите­лей государственных и муниципальных унитарных пред­приятий, а также других организаций, все имущество ко­торых является государственной или муниципальной соб­ственностью.

Аудиторская деятельность (аудит) представляет собой независимую вневедомственную проверку бухгалтерской, финансовой отчетности, налоговых деклараций, платежно-расчетных и других документов с целью установить достоверность, полноту и точность отражения соответству­ющей информации, а также определить соответствие со­вершенных финансовых и хозяйственных актов действую­щему в России законодательству.

3. Формы и методы финансового контроля

Под формой финансового контроля понимают способы конкретного выражения и организации контрольных дей­ствий. В зависимости от времени совершения контроля выделяют три основные формы финансового контроля: предварительный, текущий и последующий контроль.

Финансовый контроль осуществляется с помощью раз­личных методов, к которым относятся: наблюдение, про­верка, обследование, ревизия и анализ материалов. Ис­пользование того или метода финансового контроля зави­сит от компетенции государственного органа или органа местного самоуправления, от времени осуществления фи­нансового контроля относительно финансово-хозяйствен­ной деятельности субъекта и т.д.

Все вышеназванные методы государственного и муни­ципального финансового контроля отражены в различных нормативных актах, регламентирующих режим их исполь­зования относительно различных объектов финансового контроля.

Проверка — это метод финансового контроля, предус­матривающий исследование отдельных вопросов финансо­вой деятельности тех или иных субъектов на основе доку­ментов, получения объяснений от обязанных лиц, а также осмотра помещений и других объектов. Из современного законодательства следует, что проверки подразделяются на тематические и документальные.

Разновидностью тематической проверки является на­логовая проверка, проводимая должностными лицами на­логовых органов. Существует два вида налоговой провер­ки: камеральная и выездная. Камеральная налоговая про­верка является разновидностью документальной провер­ки, так как она проводится налоговым органом по месту его нахождения на основании документов, представлен­ных налогоплательщиком, а также других документов, имеющихся у налогового органа. По результатам проверок составляется акт. В соответствии со ст. 100 НК РФ он составляется по определенной форме, установленной Ми­нистерством по налогам и сборам РФ.

Основным методом финансового контроля является ревизия, которая осуществляется специально созданной комиссией. Законодательство закрепляет обязательный и регулярный характер ревизии. Ревизии подразделяются на документальные и фактические, комплексные и те­матические, плановые и внеплановые.

Ревизия - это всеобъемлющий метод финансового конт­роля, представляющий собой детальное исследование фи­нансово-хозяйственной деятельности подконтрольного объекта на предмет ее законности, целесообразности и эф­фективности. Ревизия проводится на месте и основывает­ся на проверке первичных документов, бухгалтерской и статистической отчетности, фактического наличия денеж­ных средств. При необходимости ревизии не ограничива­ются проверкой только документации, а дополняются фак­тической проверкой остатков материальных ценностей на складе, проверкой соответствия документального учета фактическому, объема выполненных строительных работ, контрольным обмерам и т.д.

Как правило, ревизии проводятся на основе заранее со­ставленной программы работы ревизоров, в которой — оп­ределяются объект, конкретные вопросы контроля и сро­ки его осуществления.

По окончании ревизии составляется специальный акт ревизии — документ, имеющий важное юридическое значе­ние. Он подписывается членами комиссии, руководителем и главным бухгалтером проверяемого предприятия, орга­низации. В акте ревизии указываются ее цели, основные результаты проверки, выявленные факты нарушений, ви­новные лица и предлагаются меры ответственности для ВИНОВНЫХ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ.

Ревизии как метод государственного финансового конт­роля сегодня осуществляют Счетная палата РФ, Конт­рольно-ревизионные органы Минфина РФ, контрольно-ревизионные отделы министерств, ведомств в отношении подчиненных организаций.

Независимый финансовый контроль, осуществляемый аудиторами (аудиторскими фирмами), относится к пред­принимательской деятельности. При этом важно помнить, что аудит не подменяет государственный контроль за фи­нансово-хозяйственной деятельностью предприятий и орга­низаций специально уполномоченными на то государствен­ными органами. В соответствии с законодательством ауди­торские проверки делятся на обязательные, прямо пре­дусмотренные законодательными актами РФ или по пору­чению правоохранительных органов, и добровольные (ини­циативные) — по решению хозяйствующего субъекта.

Аудит обязателен только для тех хозяйствующих субъек­тов, которые публикуют свою финансовую отчетность или для которых это предусмотрено законодательством. Обя­зательному аудиту подлежат хозяйствующие субъекты в зависимости от числа работающих, суммы баланса и объе­ма реализации. Законодательство предусматривает обяза­тельный аудит в страховых компаниях, коммерческих бан­ках, на муниципальных предприятиях, обеспечивающих население водой, электроэнергией и т.д.