- •Бухгалтерский и налоговый учет
- •Т.Л.Крутякова от автора
- •Полные и сокращенные наименования использованных документов
- •1. Учетная политика для целей бухгалтерского учета
- •1.1. Общие правила составления
- •1.2. Внесение дополнений
- •1.3. Внесение изменений
- •1.4. Основные требования к учетной политике
- •1.4.1. Рабочий план счетов
- •1.4.2. Формы первичных учетных документов
- •1.4.3. Порядок проведения инвентаризации
- •1.4.4. Правила документооборота
- •1.4.5. Порядок контроля за хозяйственными операциями
- •1.4.6. Способы оценки активов и обязательств
- •1.5. Учетная политика малого предприятия.
- •1.6. Пример оформления приказа об учетной политике
- •2. Основные средства
- •2.1. Общие правила принятия к учету объектов
- •2.2. Принятие к учету объектов недвижимости
- •2.3. Стоимостный критерий отнесения имущества
- •2.4. Определение первоначальной стоимости
- •2.4.1. Приобретение основных средств за плату
- •2.4.2. Учет процентов по займам и кредитам, привлеченным
- •2.4.3. Учет суммовых разниц при приобретении за рубли
- •2.4.4. Приобретение основных средств за иностранную валюту
- •2.4.5. Получение основных средств в качестве
- •2.4.6. Получение основных средств безвозмездно
- •2.4.7. Изготовление основных средств собственными силами
- •2.4.8. Оприходование основных средств,
- •2.5. Переоценка основных средств
- •2.6. Амортизация основных средств
- •2.6.1. Амортизируемое и неамортизируемое имущество
- •2.6.2. Срок полезного использования
- •2.6.3. Методы начисления амортизации
- •2.6.4. Случаи прекращения начисления амортизации
- •2.7. Ремонт, реконструкция (модернизация)
- •2.7.1. Ремонт основных средств
- •2.7.2. Модернизация (реконструкция) основных средств
- •2.7.2.1. Начисление амортизации после завершения
- •2.7.2.2. Модернизация объекта с нулевой
- •2.8. Выбытие основных средств
- •2.8.1. Продажа объектов основных средств
- •2.8.2. Продажа объектов недвижимости
- •2.8.3. Безвозмездная передача
- •2.8.4. Передача объектов основных средств в качестве
- •2.8.5. Списание основных средств по причине морального
- •2.8.6. Списание основных средств в случае
- •3. Нематериальные активы и расходы на ниокр
- •3.1. Нематериальные активы
- •3.1.1. Состав нематериальных активов
- •3.1.2. Определение первоначальной стоимости
- •3.1.3. Переоценка нематериальных активов
- •3.1.4. Амортизация нематериальных активов
- •3.1.5. Выбытие нематериальных активов
- •3.1.5.1. Списание нма в связи с прекращением срока
- •3.1.5.2. Списание нма в связи с прекращением использования
- •3.2. Расходы на ниокр
- •4. Вложения во внеоборотные активы
- •4.1. Оборудование к установке
- •4.2. Строительство основных средств
- •4.2.1. Учет процентов по займам (кредитам), привлеченным
- •4.2.2. Перевод построенного объекта в состав
- •4.2.3. Ндс при строительстве объекта подрядным способом
- •4.2.4. Ндс при строительстве объекта хозяйственным способом
- •4.2.5. Выбытие (продажа, ликвидация) недостроенного объекта
- •4.3. Учет капитальных вложений в арендованное
- •4.3.1. Отделимые улучшения
- •4.3.2. Неотделимые улучшения
- •4.4. Учет расходов на научно-исследовательские,
- •5. Материально-производственные запасы
- •5.1. Материалы, сырье
- •5.2. Формирование стоимости мпз
- •5.3. Резерв под снижение стоимости мпз
- •5.4. Выбытие мпз
- •5.5. Учет спецодежды и форменной одежды
- •5.6. Бухгалтерский и налоговый учет торговых операций
- •5.7. Возврат товаров
- •5.7.1. Ндс при возврате товаров, принятых на учет
- •5.7.2. Ндс при возврате товаров, не принятых на учет
- •6. Учет затрат на производство и продажу готовой продукции
- •6.1. Классификация расходов в бухгалтерском учете
- •6.2. Особенности бухгалтерского учета расходов
- •6.2.1. Расходы, связанные с подготовкой
- •6.2.2. Расходы по договору
- •6.3. Классификация расходов в налоговом учете
- •7. Финансовые вложения
- •7.1. Вклады в уставные (складочные)
- •7.1.1. Внесение вклада
- •7.1.2. Выбытие (продажа) доли
- •7.2. Выданные займы
- •7.3. Ценные бумаги
- •7.3.1. Приобретение ценных бумаг
- •7.3.2. Переоценка ценных бумаг
- •7.3.3. Учет долговых ценных бумаг
- •7.3.4. Выбытие ценных бумаг
- •7.4. Приобретенная дебиторская задолженность
- •8. Расчеты с поставщиками, покупателями и прочими дебиторами и кредиторами
- •8.1. Резервы по сомнительным долгам
- •8.2. Списание дебиторской задолженности
- •8.2.1. Срок исковой давности - правила исчисления
- •8.3. Списание кредиторской задолженности
- •8.4. Уступка права требования третьему лицу
- •9. Полученные займы и кредиты
- •9.1. Бухгалтерский учет
- •9.2. Налоговый учет процентов (налог на прибыль)
- •10. Расчеты с работниками
- •10.1. Расходы на оплату труда
- •10.2. Расходы на оплату отпусков
- •10.3. Расчеты с подотчетными лицами
- •10.3.1. Командировочные расходы
- •10.4. Расчеты по прочим операциям
- •11. Расчеты с учредителями
- •12. Оценочные обязательства
- •12.1. Резерв на оплату отпусков
- •13. Выручка
- •13.1. Общие правила признания выручки в бухгалтерском
- •13.2. Особый порядок признания выручки, установленный
- •13.3. Особый порядок признания доходов по длительным
- •14. Курсовые и суммовые разницы
- •14.1. Курсовые разницы при совершении операций
- •14.1.1. Реализация товаров (работ, услуг)
- •14.1.2. Приобретение товаров (работ, услуг)
- •14.2. Суммовые разницы при реализации товаров
- •15. Недостачи и потери от порчи ценностей
- •16. Учет расчетов по налогу на прибыль в соответствии с требованиями пбу 18/02
- •16.1. Временные разницы и отложенные налоговые активы
- •16.2. Постоянные разницы и постоянные налоговые
- •16.3. Учет налога на прибыль
- •17. Исправление ошибок в бухгалтерской отчетности
1.5. Учетная политика малого предприятия.
Упрощенные методы учета
Критерии отнесения организации к субъектам малого предпринимательства (далее - малые предприятия) определены в ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".
К субъектам малого предпринимательства относятся потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), соответствующие следующим условиям:
1) суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25% <1>;
2) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек включительно <2>;
3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации.
--------------------------------
<1> Данное ограничение не распространяется на хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау)), исключительные права на которые принадлежат учредителям (участникам) таких хозяйственных обществ - бюджетным научным учреждениям или созданным государственными академиями наук научным учреждениям либо бюджетным образовательным учреждениям высшего профессионального образования или созданным государственными академиями наук образовательным учреждениям высшего профессионального образования.
<2> Средняя численность работников за календарный год определяется с учетом всех работников организации, в том числе работников, выполняющих работы по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений организации (п. 6 ст. 4 Закона N 209-ФЗ).
В настоящее время Постановлением Правительства РФ от 22.07.2008 N 556 установлен предельный размер выручки для малых предприятий в размере 400 млн руб. без учета НДС.
При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год должна определяться в порядке, установленном НК РФ (п. 7 ст. 4 Закона N 209-ФЗ).
Обратите внимание! В соответствии с п. 4 ст. 4 Закона N 209-ФЗ организация теряет статус малого предприятия в том случае, если размер выручки и (или) численность работников превышают установленные предельные значения (400 млн руб., 100 человек) в течение двух календарных лет, следующих один за другим.
Вновь созданные организации в течение того года, в котором они зарегистрированы, могут быть отнесены к субъектам малого предпринимательства, если их показатели средней численности работников, выручки от реализации товаров (работ, услуг) или балансовой стоимости активов (остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов) за период, прошедший со дня их государственной регистрации, не превышают установленные предельные значения (п. 5 ст. 4 Закона N 209-ФЗ).
Примечание. Малым предприятиям предоставлено право вести бухгалтерский учет в упрощенном порядке, отказавшись от применения ряда ПБУ, а также выбрав и закрепив в учетной политике упрощенные варианты учета отдельных видов хозяйственных операций.
Ниже в таблице 1.1 приведена информация о тех ПБУ, которые не являются обязательными для малых предприятий. При формировании учетной политики малого предприятия в ней можно прописать отказ от применения этих ПБУ.
Таблица 1.1
ПБУ, от применения которых можно отказаться
Название ПБУ |
Какие организации могут отказаться от его применения |
Комментарий |
1 |
2 |
3 |
ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда" |
Разрешено не применять субъектам малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг (п. 2.1 ПБУ 2/2008) |
Если в учетной политике прописан отказ от применения ПБУ 2/2008, то организация признает доходы и расходы по договорам строительного подряда в общем порядке в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 |
ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" |
Разрешено не применять субъектам малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг (п. 3 ПБУ 8/2010) |
Если в учетной политике прописан отказ от применения ПБУ 8/2010, то организация не создает никаких резервов (оценочных обязательств), а все фактически понесенные расходы учитывает в составе расходов по мере возникновения |
ПБУ 11/2008 "Информация о связанных сторонах" |
Разрешено не применять субъектам малого предпринимательства, за исключением субъектов, публикующих свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе (п. 3 ПБУ 11/2008) |
|
ПБУ 12/2010 "Информация по сегментам" |
Разрешено не применять всем организациям (не только малым), за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг (п. 2 ПБУ 12/2010) |
|
ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности" |
Разрешено не применять субъектам малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг (п. 3.1 ПБУ 16/02) |
|
ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" |
Разрешено не применять всем субъектам малого предпринимательства (п. 2 ПБУ 18/02) |
Если организация закрепила в учетной политике отказ от применения ПБУ 18/02, то она не ведет учет разниц, возникающих между бухгалтерским и налоговым учетом. Налог на прибыль считается по данным налогового учета. В бухгалтерской отчетности отражается сумма налога, исчисленная в соответствии с гл. 25 НК РФ и указанная в декларации по налогу на прибыль |
В отдельных ПБУ, которые обязательны к применению для всех организаций, включая малые, для субъектов малого предпринимательства предусмотрены упрощенные способы учета тех или иных операций.
Организация при формировании учетной политики может закрепить в ней выбор тех или иных упрощенных способов учета (см. таблицу 1.2).
Таблица 1.2
Упрощенные способы ведения учета, предусмотренные
для малых предприятий
Элемент учетной политики |
Общие правила учета |
Упрощенный вариант для малых предприятий |
1 |
2 |
3 |
Учетная политика |
||
Отражение последствий изменения учетной политики |
По общему правилу последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно. Исключением из общего правила является ситуация, когда изменение учетной политики вызвано изменением законодательства и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету и в соответствующем нормативном акте установлены специальные правила отражения последствий изменения учетной политики (п. п. 14 и 15 ПБУ 1/2008) |
Субъекты малого предпринимательства, кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе отражать в бухгалтерской отчетности последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, перспективно, за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету (п. 15.1 ПБУ 1/2008) <1> |
Учет финансовых вложений |
||
Последующая оценка финансовых вложений |
Финансовые вложения делятся на рыночные и нерыночные. Нерыночные финансовые вложения отражаются в учете по первоначальной стоимости, которая в общем случае определяется как сумма фактических затрат организации на их приобретение. Рыночные финансовые вложения отражаются в отчетности по текущей рыночной стоимости, т.е. организация обязана ежемесячно или ежеквартально производить их переоценку (п. п. 19 - 21 ПБУ 19/02) |
Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном для финансовых вложений, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется (п. 19 ПБУ 19/02). Закрепив такой порядок в учетной политике, малое предприятие учитывает все свои финансовые вложения, как рыночные, так и нерыночные, по первоначальной стоимости <2> |
Учет расходов по займам и кредитам |
||
Учет процентов по привлеченным займам и кредитам |
По общему правилу проценты по займам и кредитам признаются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов. Однако если заемные средства используются для приобретения (создания) инвестиционного актива, то проценты по ним включаются в стоимость инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008) <3> |
Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать все расходы по займам прочими расходами (п. 7 ПБУ 15/2008) <4> |
Учет доходов и расходов |
||
Признание выручки и расходов |
По общему правилу выручка признается в бухгалтерском учете по начислению (по мере отгрузки товаров (работ, услуг)), независимо от фактического получения денежных средств от покупателей и заказчиков (п. 12 ПБУ 9/99) |
Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать выручку кассовым методом (т.е. выручка признается не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты) (п. 12 ПБУ 9/99). Если организацией в учетной политике принят кассовый метод признания выручки, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности (п. 18 ПБУ 10/99) <5> |
Исправление ошибок прошлых лет |
Существенные ошибки прошлых лет исправляются записями в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Кроме того, требуется ретроспективный пересчет сравнительных показателей отчетности прошлых лет (п. 9 ПБУ 22/2010) <6> |
Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, в порядке, установленном п. 14 ПБУ 22/2010, без ретроспективного пересчета (п. 9 ПБУ 22/2010) <7> |
--------------------------------
<1> Отказ от ретроспективного пересчета показателей бухгалтерской отчетности прошлых лет, конечно же, снижает достоверность бухгалтерской отчетности, но существенно упрощает жизнь бухгалтера. Соответственно, если пользователи отчетности (руководство, учредители и т.д.) не возражают против такого "упрощения", то никаких причин отказываться от предоставленной п. 15.1 ПБУ 1/2008 возможности и продолжать "мучиться" с ретроспективным пересчетом, на наш взгляд, нет.
<2> На наш взгляд, малому предприятию имеет смысл закрепить такой порядок в учетной политике. Во-первых, это существенно снизит трудоемкость ведения бухгалтерского учета финансовых вложений. Во-вторых, такой порядок ведения бухгалтерского учета финансовых вложений сблизит бухгалтерский и налоговый учет, поскольку в налоговом учете переоценка финансовых вложений по рыночной цене не предусмотрена.
<3> Подробно этот вопрос рассмотрен на с. 35.
<4> Включение соответствующего положения в приказ об учетной политике позволяет, во-первых, легально снизить первоначальную стоимость инвестиционного актива (а значит, и налоговую базу по налогу на имущество) и, во-вторых, сблизить данные бухгалтерского и налогового учета, поскольку в целях исчисления налога на прибыль проценты по любым заемным обязательствам признаются в составе внереализационных расходов.
<5> Если малое предприятие является плательщиком налога на прибыль, то признание выручки и расходов кассовым методом приведет к сильному расхождению данных бухгалтерского и налогового учета. Поэтому закрепление кассового метода в учетной политике для целей бухгалтерского учета представляется нам неразумным. В то же время организациям, применяющим упрощенную систему, кассовый метод признания доходов и расходов, наоборот, позволит сблизить данные, отражаемые в бухгалтерской отчетности и в книге учета доходов и расходов. Поэтому организациям-"упрощенцам" имеет смысл подумать о применении в целях бухгалтерского учета именно кассового метода. Но в любом случае решение, конечно же, принимается вами самостоятельно.
<6> Порядок исправления ошибок прошлых лет подробно рассмотрен на с. 220.
<7> Закрепив этот порядок в учетной политике, бухгалтер на законном основании сможет исправлять любые выявленные ошибки, независимо от существенности, текущими проводками в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы" без пересчета показателей отчетности прошлых лет.