8.2.1. Срок исковой давности - правила исчисления

Общий срок исковой давности устанавливается в три года (ст. 196 ГК РФ). Днем начала течения срока исковой давности считается день, следующий за днем неисполнения должником своих обязательств.

Примечание. Гражданским законодательством предусмотрены случаи, прерывающие течение срока исковой давности. Причем срок исковой давности может прерываться неограниченное число раз.

В частности, срок исковой давности прерывается в том случае, если должник каким-то образом подтверждает свою задолженность, например подписывает акт сверки задолженности (см. Письмо Минфина России от 19.07.2011 N 03-03-06/1/426).

При этом срок исковой давности прерывается каждый раз, как только обязанное лицо совершило указанные действия, и без какого-либо ограничения. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Таким образом, истечение трех лет с момента возникновения задолженности совсем не обязательно влечет за собой необходимость списания этого долга.

Во-первых, дата возникновения задолженности и дата исполнения обязательства могут не совпадать.

Например, организация отгрузила товары покупателю 31 августа 2007 г. (задолженность возникла в учете 31 августа 2007 г.). По условиям договора покупатель обязан оплатить приобретенные товары в течение 5 месяцев со дня отгрузки. То есть крайней датой исполнения обязательства является 31 января 2008 г. В такой ситуации срок исковой давности исчисляется с 1 февраля 2008 г. и истекает 1 февраля 2011 г.

Во-вторых, течение срока исковой давности могло прерываться.

Так, например, в Письме ФНС России от 06.12.2010 N ШС-37-3/16955 указано, что подписание акта сверки должником является совершением обязанным лицом действия, свидетельствующего о признании имеющегося долга. Поэтому организация по основанию истечения срока исковой давности имеет право уменьшить налоговую базу на сумму дебиторской задолженности не ранее чем по истечении трех лет с даты последней сверки по этой задолженности.

Примечание. Если срок исковой давности по какой-то задолженности истек, у организации есть все основания списать эту задолженность как безнадежную. При этом суммы списанных долгов с истекшими сроками исковой давности уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль независимо от того, предпринимала ли организация какие-то меры по взысканию этих долгов.

Налоговые органы на местах часто высказывают такую точку зрения: если организация никаких действий по взысканию долга не предпринимала, то учесть сумму этого долга в расходах в целях налогообложения нельзя.

Однако этот подход не имеет под собой никакого нормативного обоснования, что подтверждает и Минфин России (Письмо от 21.02.2008 N 03-03-06/1/124).

8.3. Списание кредиторской задолженности

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, подлежат списанию с баланса с зачислением их в состав внереализационных доходов (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета).

В налоговом учете суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Обратите внимание! В Налоговом кодексе момент признания таких доходов четко не определен.

Налоговые органы всегда настаивали на том, что организация обязана включить сумму кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов именно того периода, в котором истек срок исковой давности.

В 2010 г. подход налоговиков был поддержан Президиумом ВАС РФ. В Постановлении от 08.06.2010 N 17462/09 указано, что положения п. 18 ст. 250 НК РФ в совокупности с требованиями нормативных документов, регулирующих ведение бухгалтерского учета, предусматривают обязанность налогоплательщика учесть суммы требований кредиторов, по которым истек срок исковой давности, в составе внереализационных доходов в год истечения срока исковой давности, а не в произвольно выбранный период. Эта обязанность подлежит исполнению вне зависимости от того, проводилась ли налогоплательщиком инвентаризация задолженности и был ли издан по ее результатам приказ руководителя о списании задолженности.

Примечание. Учитывая позицию налоговых органов и судебную практику, настоятельно рекомендуем ежегодно проводить инвентаризацию кредиторской задолженности и при исчислении налога на прибыль признавать кредиторскую задолженность в составе внереализационных доходов в том налоговом периоде, в котором истек срок исковой давности.

Основанием для признания кредиторской задолженности в составе внереализационных доходов может быть не только факт истечения срока исковой давности, но и ликвидация кредитора.

В Письме ФНС России от 02.06.2011 N ЕД-4-3/8754 разъясняется, что суммы такой кредиторской задолженности должны быть признаны налогоплательщиком в составе доходов в периоде, соответствующем дате внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора. Если этот период приходится на предшествующие отчетные (налоговые) периоды, то включение таких сумм в состав внереализационных доходов производится путем представления уточненного расчета за соответствующий период (п. 1 ст. 54 НК РФ).