- •Бухгалтерский и налоговый учет
- •Т.Л.Крутякова от автора
- •Полные и сокращенные наименования использованных документов
- •1. Учетная политика для целей бухгалтерского учета
- •1.1. Общие правила составления
- •1.2. Внесение дополнений
- •1.3. Внесение изменений
- •1.4. Основные требования к учетной политике
- •1.4.1. Рабочий план счетов
- •1.4.2. Формы первичных учетных документов
- •1.4.3. Порядок проведения инвентаризации
- •1.4.4. Правила документооборота
- •1.4.5. Порядок контроля за хозяйственными операциями
- •1.4.6. Способы оценки активов и обязательств
- •1.5. Учетная политика малого предприятия.
- •1.6. Пример оформления приказа об учетной политике
- •2. Основные средства
- •2.1. Общие правила принятия к учету объектов
- •2.2. Принятие к учету объектов недвижимости
- •2.3. Стоимостный критерий отнесения имущества
- •2.4. Определение первоначальной стоимости
- •2.4.1. Приобретение основных средств за плату
- •2.4.2. Учет процентов по займам и кредитам, привлеченным
- •2.4.3. Учет суммовых разниц при приобретении за рубли
- •2.4.4. Приобретение основных средств за иностранную валюту
- •2.4.5. Получение основных средств в качестве
- •2.4.6. Получение основных средств безвозмездно
- •2.4.7. Изготовление основных средств собственными силами
- •2.4.8. Оприходование основных средств,
- •2.5. Переоценка основных средств
- •2.6. Амортизация основных средств
- •2.6.1. Амортизируемое и неамортизируемое имущество
- •2.6.2. Срок полезного использования
- •2.6.3. Методы начисления амортизации
- •2.6.4. Случаи прекращения начисления амортизации
- •2.7. Ремонт, реконструкция (модернизация)
- •2.7.1. Ремонт основных средств
- •2.7.2. Модернизация (реконструкция) основных средств
- •2.7.2.1. Начисление амортизации после завершения
- •2.7.2.2. Модернизация объекта с нулевой
- •2.8. Выбытие основных средств
- •2.8.1. Продажа объектов основных средств
- •2.8.2. Продажа объектов недвижимости
- •2.8.3. Безвозмездная передача
- •2.8.4. Передача объектов основных средств в качестве
- •2.8.5. Списание основных средств по причине морального
- •2.8.6. Списание основных средств в случае
- •3. Нематериальные активы и расходы на ниокр
- •3.1. Нематериальные активы
- •3.1.1. Состав нематериальных активов
- •3.1.2. Определение первоначальной стоимости
- •3.1.3. Переоценка нематериальных активов
- •3.1.4. Амортизация нематериальных активов
- •3.1.5. Выбытие нематериальных активов
- •3.1.5.1. Списание нма в связи с прекращением срока
- •3.1.5.2. Списание нма в связи с прекращением использования
- •3.2. Расходы на ниокр
- •4. Вложения во внеоборотные активы
- •4.1. Оборудование к установке
- •4.2. Строительство основных средств
- •4.2.1. Учет процентов по займам (кредитам), привлеченным
- •4.2.2. Перевод построенного объекта в состав
- •4.2.3. Ндс при строительстве объекта подрядным способом
- •4.2.4. Ндс при строительстве объекта хозяйственным способом
- •4.2.5. Выбытие (продажа, ликвидация) недостроенного объекта
- •4.3. Учет капитальных вложений в арендованное
- •4.3.1. Отделимые улучшения
- •4.3.2. Неотделимые улучшения
- •4.4. Учет расходов на научно-исследовательские,
- •5. Материально-производственные запасы
- •5.1. Материалы, сырье
- •5.2. Формирование стоимости мпз
- •5.3. Резерв под снижение стоимости мпз
- •5.4. Выбытие мпз
- •5.5. Учет спецодежды и форменной одежды
- •5.6. Бухгалтерский и налоговый учет торговых операций
- •5.7. Возврат товаров
- •5.7.1. Ндс при возврате товаров, принятых на учет
- •5.7.2. Ндс при возврате товаров, не принятых на учет
- •6. Учет затрат на производство и продажу готовой продукции
- •6.1. Классификация расходов в бухгалтерском учете
- •6.2. Особенности бухгалтерского учета расходов
- •6.2.1. Расходы, связанные с подготовкой
- •6.2.2. Расходы по договору
- •6.3. Классификация расходов в налоговом учете
- •7. Финансовые вложения
- •7.1. Вклады в уставные (складочные)
- •7.1.1. Внесение вклада
- •7.1.2. Выбытие (продажа) доли
- •7.2. Выданные займы
- •7.3. Ценные бумаги
- •7.3.1. Приобретение ценных бумаг
- •7.3.2. Переоценка ценных бумаг
- •7.3.3. Учет долговых ценных бумаг
- •7.3.4. Выбытие ценных бумаг
- •7.4. Приобретенная дебиторская задолженность
- •8. Расчеты с поставщиками, покупателями и прочими дебиторами и кредиторами
- •8.1. Резервы по сомнительным долгам
- •8.2. Списание дебиторской задолженности
- •8.2.1. Срок исковой давности - правила исчисления
- •8.3. Списание кредиторской задолженности
- •8.4. Уступка права требования третьему лицу
- •9. Полученные займы и кредиты
- •9.1. Бухгалтерский учет
- •9.2. Налоговый учет процентов (налог на прибыль)
- •10. Расчеты с работниками
- •10.1. Расходы на оплату труда
- •10.2. Расходы на оплату отпусков
- •10.3. Расчеты с подотчетными лицами
- •10.3.1. Командировочные расходы
- •10.4. Расчеты по прочим операциям
- •11. Расчеты с учредителями
- •12. Оценочные обязательства
- •12.1. Резерв на оплату отпусков
- •13. Выручка
- •13.1. Общие правила признания выручки в бухгалтерском
- •13.2. Особый порядок признания выручки, установленный
- •13.3. Особый порядок признания доходов по длительным
- •14. Курсовые и суммовые разницы
- •14.1. Курсовые разницы при совершении операций
- •14.1.1. Реализация товаров (работ, услуг)
- •14.1.2. Приобретение товаров (работ, услуг)
- •14.2. Суммовые разницы при реализации товаров
- •15. Недостачи и потери от порчи ценностей
- •16. Учет расчетов по налогу на прибыль в соответствии с требованиями пбу 18/02
- •16.1. Временные разницы и отложенные налоговые активы
- •16.2. Постоянные разницы и постоянные налоговые
- •16.3. Учет налога на прибыль
- •17. Исправление ошибок в бухгалтерской отчетности
7. Финансовые вложения
Бухгалтерский учет финансовых вложений регулируется ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений".
К финансовым вложениям, отражаемым на счете 58 "Финансовые вложения", относятся:
- ценные бумаги;
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;
- займы, предоставленные другим организациям;
- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
- вклады организации-товарища по договору простого товарищества.
7.1. Вклады в уставные (складочные)
капиталы других организаций
7.1.1. Внесение вклада
Вклад в уставный капитал (УК) другой организации может вноситься как денежными средствами, так и иным имуществом.
Если в качестве вклада в уставный капитал передается основное средство, то стоимость вклада на счете 58 формируется исходя из остаточной стоимости переданного объекта (п. 85 Методических указаний по учету основных средств). При этом денежная оценка вклада, согласованная учредителями, для целей бухгалтерского учета во внимание не принимается и нигде на счетах бухгалтерского учета не отражается.
Таким образом, в результате передачи основного средства в счет вклада в уставный капитал другой организации в бухгалтерском учете передающей стороны не образуется никаких доходов (расходов) в виде разницы между балансовой (остаточной) стоимостью переданного объекта и денежной оценкой вклада в соответствии с учредительными документами.
В качестве вклада в уставный капитал могут передаваться не только основные средства, но и иное имущество, например ценные бумаги, нематериальные активы и т.д.
Никаких особых правил оценки вклада для таких случаев в нормативных документах, регулирующих правила бухгалтерского учета, нет.
В этой ситуации, на наш взгляд, можно руководствоваться тем же подходом, который предусмотрен для случая передачи основных средств. То есть оценка вклада на счете 58 может формироваться исходя из балансовой (остаточной) стоимости передаваемого имущества. При этом так же, как и при передаче основных средств, в учете организации не образуется никаких доходов (расходов) в виде разницы между балансовой (остаточной) стоимостью переданного имущества и денежной оценкой вклада в соответствии с учредительными документами.
С другой стороны, в ПБУ 19/02 есть п. 14, который говорит о том, что первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость переданных активов. Причем стоимость переданных активов должна устанавливаться исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость переданных активов стоимость полученных финансовых вложений (в данном случае - вклад в УК) определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.
То есть положения п. 14 ПБУ 19/02 позволяют производить оценку вклада на счете 58 исходя из денежной оценки вклада в соответствии с учредительными документами.
Таким образом, на наш взгляд, бухгалтерское законодательство позволяет произвести оценку вклада в уставный капитал другой организации, оплаченного неденежными средствами (за исключением основных средств), двумя способами:
1) исходя из балансовой стоимости переданного имущества;
2) в оценке в соответствии с учредительным договором.
Выбранный способ должен найти свое отражение в приказе об учетной политике организации. Отметим, что выбор второго способа приведет к расхождению данных бухгалтерского и налогового учета, поскольку в целях налогообложения прибыли оценка вклада всегда осуществляется по остаточной стоимости переданного имущества (см. ниже).
Для целей налогообложения прибыли в ст. 277 НК РФ установлен специальный порядок учета операций по передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ у налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев).
Приобретенные акции (доли, паи) оцениваются исходя из стоимости (остаточной стоимости) переданного имущества по данным налогового учета с учетом дополнительных расходов, связанных с его передачей. При этом рыночная оценка переданного имущества в расчет не принимается. Разница между стоимостью переданного имущества по данным налогового учета и его рыночной стоимостью не приводит к образованию прибыли (убытка) для целей налогообложения прибыли (Письмо Минфина России от 07.05.2009 N 03-03-06/1/308).