4. Вложения во внеоборотные активы

4.1. Оборудование к установке

Информация о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах, отражается на счете 07 "Оборудование к установке".

Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации.

При поступлении оборудования оформляется Акт о приеме (поступлении) оборудования по форме N ОС-14 (утв. Постановлением Госкомстата России от 21.03.2003 N 7). Акт составляется комиссией, отвечающей за прием основных средств, в двух экземплярах. Утверждается акт руководителем организации либо лицом, им на это уполномоченным.

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Передача оборудования в монтаж оформляется Актом о приеме-передаче оборудования в монтаж по форме N ОС-15.

Смонтированное и готовое к эксплуатации оборудование зачисляется в состав основных средств (дебет счета 01). При этом оформляется Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1) либо Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1б).

Вычет НДС по оборудованию к установке предоставляется сразу после принятия этого оборудования к учету на счете 07 (независимо от факта оплаты и независимо от того, когда оно будет введено в эксплуатацию) (п. 1 ст. 172 НК РФ).

4.2. Строительство основных средств

При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных со строительством объектов основных средств (независимо от того, какой способ строительства применяется - подрядный или хозяйственный), бухгалтеру необходимо руководствоваться следующими документами:

1) ПБУ 6/01;

2) Методическими указаниями по бухгалтерскому учету ОС;

3) Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160 (далее - Положение).

При этом имейте в виду, что Положение во многом уже устарело и в настоящее время применяется в части, не противоречащей более поздним нормативным документам, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета.

Так, например, в п. 3.1.7 Положения определен порядок учета затрат, не увеличивающих стоимость основных средств. К таким затратам, в частности, отнесены расходы, связанные со сносом строений при отводе земельных участков под строительство, расходы по уплате процентов по кредитам банков сверх учетных ставок Банка России и прочие подобные расходы.

Однако при формировании первоначальной стоимости основных средств в настоящее время необходимо руководствоваться исключительно нормами ПБУ 6/01, п. 8 которого предусмотрено, что первоначальная стоимость основного средства формируется исходя из всей суммы фактических затрат, связанных с его сооружением.

Поэтому вопрос о включении тех или иных затрат в первоначальную стоимость строящегося объекта должен решаться исключительно с позиции наличия или отсутствия связи между этими затратами и процессом сооружения объекта.

Так, например, расходы по сносу старых построек, находящихся на участке, выделенном под строительство, имеют непосредственное отношение к процессу строительства объекта, поэтому их нужно включать в первоначальную стоимость возводимого объекта основных средств.

В целях налогообложения прибыли первоначальная стоимость построенного объекта формируется, так же как и в бухгалтерском учете, исходя из суммы фактических затрат на его сооружение (п. 1 ст. 257 НК РФ).

В частности, в первоначальную стоимость объекта включаются:

- расходы, понесенные организацией в связи с компенсацией стоимости строений и посадок, которые подлежат сносу в рамках реализации строительства (Письмо Минфина России от 27.02.2006 N 03-03-04/1/145);

- расходы по расчистке и благоустройству территории под строительство (Письмо Минфина России от 25.05.2007 N 03-03-06/1/309) <1>;

- расходы на оплату электроэнергии и воды, приобретаемых организацией для обеспечения строительства объекта (Письмо Минфина России от 24.06.2010 N 03-07-10/10).

--------------------------------

<1> Обратите внимание! Речь идет о работах, произведенных до ввода объекта в эксплуатацию. Если благоустройство территории осуществляется после ввода объекта в эксплуатацию, то соответствующие затраты будут расцениваться как расходы по созданию объектов внешнего благоустройства, которые в целях налогообложения прибыли отнесены к амортизируемому имуществу, по которому амортизация не начисляется (п. 2 ст. 256 НК РФ) (Письмо Минфина России от 25.05.2007 N 03-03-06/1/309).

Если строительство ведется на арендованном земельном участке, то в первоначальную стоимость строящегося объекта будут включены и расходы по арендной плате за земельный участок в части, используемой под строительство, осуществляемые до начала строительства здания, а также во время его строительства (Письма Минфина России от 20.05.2010 N 03-00-08/65, от 28.10.2008 N 03-03-06/1/610).

Много вопросов на практике вызывает порядок учета расходов на проведение пусконаладочных работ на объектах капитального строительства.

Позиция Минфина России такова (см. Письма от 02.11.2010 N 03-03-06/1/682, от 20.04.2006 N 03-03-04/1/363).

Расходы по пусконаладочным работам (вхолостую) для целей налогообложения не принимаются в качестве вычета при исчислении налоговой базы как расходы капитального характера. Такие расходы включаются в первоначальную стоимость основных средств и учитываются в расходах в составе амортизационных отчислений.

Пусконаладочные работы (под нагрузкой), как расходы текущего (некапитального) характера, производимые после того, как первоначальная стоимость объектов амортизируемого имущества (основных средств) сформирована, принимаются к налоговому учету в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в соответствии с пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ.