3. Нематериальные активы и расходы на ниокр

3.1. Нематериальные активы

Порядок бухгалтерского учета нематериальных активов (НМА) регулируется ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов".

3.1.1. Состав нематериальных активов

И в бухгалтерском, и в налоговом учете к нематериальным активам относятся исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации.

Кроме того, в бухгалтерском учете к НМА отнесена положительная деловая репутация. Допустимо также учитывать в составе нематериальных активов такие права, как права, удостоверенные лицензиями и иной подобной разрешительной документацией (например, лицензии на право пользования недрами или на право торговли).

С 1 января 2008 г. вопросы использования результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации регулируются частью четвертой ГК РФ.

Согласно ст. 1225 ГК РФ к охраняемым результатам интеллектуальной деятельности и средствам индивидуализации отнесены:

1) произведения науки, литературы и искусства;

2) программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ);

3) базы данных;

4) исполнения;

5) фонограммы;

6) сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);

7) изобретения;

8) полезные модели;

9) промышленные образцы;

10) селекционные достижения;

11) топологии интегральных микросхем;

12) секреты производства (ноу-хау);

13) фирменные наименования;

14) товарные знаки и знаки обслуживания;

15) наименования мест происхождения товаров;

16) коммерческие обозначения.

Примечание. Если организация приобретает исключительные права на перечисленные в ст. 1225 ГК РФ результаты интеллектуальной деятельности (средства индивидуализации), то эти права подлежат учету в составе нематериальных активов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Приобретенные на основании лицензионного договора неисключительные права на результаты интеллектуальной деятельности в составе нематериальных активов ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете не учитываются. Это касается прав, приобретаемых как по неисключительной, так и по исключительной лицензии (Письмо Минфина России от 25.11.2008 N 03-03-06/1/649).

* * *

Правила учета (бухгалтерского и налогового) нематериальных активов во многом схожи с правилами, установленными для учета основных средств.

Но есть и отличия, причем существенные.

Одним из таких отличий является отсутствие в бухгалтерском учете стоимостного предела для отнесения нематериальных активов к амортизируемому имуществу.

Примечание. Бухгалтерское законодательство не позволяет организациям установить стоимостный предел для отнесения активов к нематериальным. Поэтому любые, даже "малоценные", активы, удовлетворяющие условиям, установленным п. 3 ПБУ 14/2007, подлежат учету в составе нематериальных активов.

В целях налогообложения прибыли к амортизируемому имуществу относится имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью свыше 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Эта норма распространяется на все амортизируемое имущество (как на основные средства, так и на нематериальные активы). Соответственно, в налоговом учете нематериальные активы стоимостью до 40 000 руб. включительно списываются на расходы сразу. По нематериальным активам с первоначальной стоимостью свыше 40 000 руб. амортизация начисляется в общем порядке (см. Письма Минфина России от 12.03.2012 N 07-02-06/49, ФНС России от 24.11.2011 N ЕД-4-3/19695@, от 01.11.2011 N ЕД-4-3/18192).