- •Бухгалтерский и налоговый учет
- •Т.Л.Крутякова от автора
- •Полные и сокращенные наименования использованных документов
- •1. Учетная политика для целей бухгалтерского учета
- •1.1. Общие правила составления
- •1.2. Внесение дополнений
- •1.3. Внесение изменений
- •1.4. Основные требования к учетной политике
- •1.4.1. Рабочий план счетов
- •1.4.2. Формы первичных учетных документов
- •1.4.3. Порядок проведения инвентаризации
- •1.4.4. Правила документооборота
- •1.4.5. Порядок контроля за хозяйственными операциями
- •1.4.6. Способы оценки активов и обязательств
- •1.5. Учетная политика малого предприятия.
- •1.6. Пример оформления приказа об учетной политике
- •2. Основные средства
- •2.1. Общие правила принятия к учету объектов
- •2.2. Принятие к учету объектов недвижимости
- •2.3. Стоимостный критерий отнесения имущества
- •2.4. Определение первоначальной стоимости
- •2.4.1. Приобретение основных средств за плату
- •2.4.2. Учет процентов по займам и кредитам, привлеченным
- •2.4.3. Учет суммовых разниц при приобретении за рубли
- •2.4.4. Приобретение основных средств за иностранную валюту
- •2.4.5. Получение основных средств в качестве
- •2.4.6. Получение основных средств безвозмездно
- •2.4.7. Изготовление основных средств собственными силами
- •2.4.8. Оприходование основных средств,
- •2.5. Переоценка основных средств
- •2.6. Амортизация основных средств
- •2.6.1. Амортизируемое и неамортизируемое имущество
- •2.6.2. Срок полезного использования
- •2.6.3. Методы начисления амортизации
- •2.6.4. Случаи прекращения начисления амортизации
- •2.7. Ремонт, реконструкция (модернизация)
- •2.7.1. Ремонт основных средств
- •2.7.2. Модернизация (реконструкция) основных средств
- •2.7.2.1. Начисление амортизации после завершения
- •2.7.2.2. Модернизация объекта с нулевой
- •2.8. Выбытие основных средств
- •2.8.1. Продажа объектов основных средств
- •2.8.2. Продажа объектов недвижимости
- •2.8.3. Безвозмездная передача
- •2.8.4. Передача объектов основных средств в качестве
- •2.8.5. Списание основных средств по причине морального
- •2.8.6. Списание основных средств в случае
- •3. Нематериальные активы и расходы на ниокр
- •3.1. Нематериальные активы
- •3.1.1. Состав нематериальных активов
- •3.1.2. Определение первоначальной стоимости
- •3.1.3. Переоценка нематериальных активов
- •3.1.4. Амортизация нематериальных активов
- •3.1.5. Выбытие нематериальных активов
- •3.1.5.1. Списание нма в связи с прекращением срока
- •3.1.5.2. Списание нма в связи с прекращением использования
- •3.2. Расходы на ниокр
- •4. Вложения во внеоборотные активы
- •4.1. Оборудование к установке
- •4.2. Строительство основных средств
- •4.2.1. Учет процентов по займам (кредитам), привлеченным
- •4.2.2. Перевод построенного объекта в состав
- •4.2.3. Ндс при строительстве объекта подрядным способом
- •4.2.4. Ндс при строительстве объекта хозяйственным способом
- •4.2.5. Выбытие (продажа, ликвидация) недостроенного объекта
- •4.3. Учет капитальных вложений в арендованное
- •4.3.1. Отделимые улучшения
- •4.3.2. Неотделимые улучшения
- •4.4. Учет расходов на научно-исследовательские,
- •5. Материально-производственные запасы
- •5.1. Материалы, сырье
- •5.2. Формирование стоимости мпз
- •5.3. Резерв под снижение стоимости мпз
- •5.4. Выбытие мпз
- •5.5. Учет спецодежды и форменной одежды
- •5.6. Бухгалтерский и налоговый учет торговых операций
- •5.7. Возврат товаров
- •5.7.1. Ндс при возврате товаров, принятых на учет
- •5.7.2. Ндс при возврате товаров, не принятых на учет
- •6. Учет затрат на производство и продажу готовой продукции
- •6.1. Классификация расходов в бухгалтерском учете
- •6.2. Особенности бухгалтерского учета расходов
- •6.2.1. Расходы, связанные с подготовкой
- •6.2.2. Расходы по договору
- •6.3. Классификация расходов в налоговом учете
- •7. Финансовые вложения
- •7.1. Вклады в уставные (складочные)
- •7.1.1. Внесение вклада
- •7.1.2. Выбытие (продажа) доли
- •7.2. Выданные займы
- •7.3. Ценные бумаги
- •7.3.1. Приобретение ценных бумаг
- •7.3.2. Переоценка ценных бумаг
- •7.3.3. Учет долговых ценных бумаг
- •7.3.4. Выбытие ценных бумаг
- •7.4. Приобретенная дебиторская задолженность
- •8. Расчеты с поставщиками, покупателями и прочими дебиторами и кредиторами
- •8.1. Резервы по сомнительным долгам
- •8.2. Списание дебиторской задолженности
- •8.2.1. Срок исковой давности - правила исчисления
- •8.3. Списание кредиторской задолженности
- •8.4. Уступка права требования третьему лицу
- •9. Полученные займы и кредиты
- •9.1. Бухгалтерский учет
- •9.2. Налоговый учет процентов (налог на прибыль)
- •10. Расчеты с работниками
- •10.1. Расходы на оплату труда
- •10.2. Расходы на оплату отпусков
- •10.3. Расчеты с подотчетными лицами
- •10.3.1. Командировочные расходы
- •10.4. Расчеты по прочим операциям
- •11. Расчеты с учредителями
- •12. Оценочные обязательства
- •12.1. Резерв на оплату отпусков
- •13. Выручка
- •13.1. Общие правила признания выручки в бухгалтерском
- •13.2. Особый порядок признания выручки, установленный
- •13.3. Особый порядок признания доходов по длительным
- •14. Курсовые и суммовые разницы
- •14.1. Курсовые разницы при совершении операций
- •14.1.1. Реализация товаров (работ, услуг)
- •14.1.2. Приобретение товаров (работ, услуг)
- •14.2. Суммовые разницы при реализации товаров
- •15. Недостачи и потери от порчи ценностей
- •16. Учет расчетов по налогу на прибыль в соответствии с требованиями пбу 18/02
- •16.1. Временные разницы и отложенные налоговые активы
- •16.2. Постоянные разницы и постоянные налоговые
- •16.3. Учет налога на прибыль
- •17. Исправление ошибок в бухгалтерской отчетности
2.6.4. Случаи прекращения начисления амортизации
В бухгалтерском учете начисление амортизации по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения его стоимости либо списания его с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).
Амортизация начисляется по всем объектам основных средств, независимо от того, используются они в деятельности организации или нет.
По общему правилу в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев, перечисленных в п. 23 ПБУ 6/01. Согласно этому пункту в бухгалтерском учете приостановка начисления амортизации осуществляется в трех ситуациях:
1) перевод объекта по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев;
2) проведение ремонтных работ продолжительностью свыше 12 месяцев;
3) проведение модернизации (реконструкции) продолжительностью свыше 12 месяцев.
Примечание. Во всех остальных случаях, не перечисленных в п. 23 ПБУ 6/01, начисление амортизации в бухгалтерском учете производится в течение всего срока нахождения объекта на балансе, независимо от факта использования его в деятельности организации.
И даже если организация приняла решение вывести объект из эксплуатации и продать его, то в период с момента окончания эксплуатации до момента продажи объект продолжает учитываться в составе основных средств на счете 01, амортизироваться в общеустановленном порядке и, конечно же, облагаться налогом на имущество (Письмо Минфина России от 02.03.2010 N 03-05-05-01/04).
В налоговом учете правила начисления амортизации несколько отличаются от правил бухгалтерского учета.
В п. 3 ст. 256 НК РФ перечислены три ситуации, когда основные средства, которые временно не используются в деятельности организации, подлежат исключению из состава амортизируемого имущества. К этим ситуациям отнесены:
1) передача основных средств по договорам в безвозмездное пользование;
2) перевод основных средств по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев.
При расконсервации объекта амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации;
3) нахождение основных средств по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
2.7. Ремонт, реконструкция (модернизация)
На практике необходимо четко различать понятия "ремонт" и "модернизация (реконструкция)".
Ведь расходы на проведение ремонта, в том числе и капитального, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (текущих расходов организации). А расходы на модернизацию (реконструкцию) учитываются в составе капитальных вложений с последующим отнесением на увеличение балансовой стоимости объекта.
Неправильная классификация произведенных расходов может привести не только к искажению показателей бухгалтерской отчетности организации, но и к ошибкам в исчислении налогов (НДС, налог на прибыль, налог на имущество).
В нормативных документах по бухгалтерскому учету понятия "ремонт", "модернизация" и "реконструкция" объектов основных средств не определены.
В гл. 25 НК РФ (п. 2 ст. 257), напротив, даются четкие определения понятий "модернизация" и "реконструкция", которыми и нужно руководствоваться в целях налогообложения.
Из всех этих определений можно сделать вывод о том, что целью проведения модернизации (реконструкции) по общему правилу должно являться улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств. К таким показателям относятся срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.
Основной же целью ремонта является устранение выявленных неисправностей, замена изношенных (неисправных) деталей (конструкций). При этом совершенно естественно, что новые детали (конструкции), устанавливаемые на место старых (изношенных), являются более современными (совершенными), что неизбежно влечет улучшение эксплуатационных характеристик ремонтируемого объекта.
Таким образом, при квалификации производимых работ (ремонт или модернизация), на наш взгляд, следует исходить в первую очередь из цели этих работ. При этом нужно учитывать, что основной целью ремонтных работ является устранение неисправностей, наличие которых делает невозможной (опасной) саму эксплуатацию объекта основных средств.
Аналогичного подхода к классификации произведенных затрат придерживается Минфин России. Так, например, в Письмах от 01.04.2005 N 03-03-01-04/2/54, от 27.05.2005 N 03-03-01-04/4/67, от 14.11.2008 N 03-11-04/2/169 разъясняется подход этого ведомства к квалификации работ по замене отдельных деталей компьютера (например, системного блока или мышки). Подход этот таков.
Компьютер учитывается как единый инвентарный объект основных средств, так как любая его часть не может выполнять свои функции по отдельности. Замена в компьютере любой детали может привести к изменению эксплуатационных характеристик компьютера.
Расходы, осуществляемые при замене вышедших из строя элементов компьютерной техники, вызваны необходимостью поддержания компьютера в работоспособном состоянии. Указанные расходы, при условии, что изменение эксплуатационных характеристик компьютера не приводит к изменению его функционального назначения, относятся к расходам на ремонт основных средств, учитываемым в порядке, установленном ст. 260 НК РФ.
При этом замена отдельных элементов компьютера на новые по причине их морального износа не может рассматриваться как ремонт компьютера и является его модернизацией, которая увеличивает первоначальную стоимость основного средства в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 257 НК РФ.
Рассмотрим часто встречающуюся на практике ситуацию. Организация производит замену старого монитора на новый, более современный. Как квалифицировать производимую замену: как ремонт или как модернизацию?
Базируясь на приведенных выше разъяснениях Минфина России, ответ на этот вопрос следует искать в причинах замены монитора.
Если необходимость замены вызвана тем, что старый монитор сломался и уже не пригоден к эксплуатации, то речь должна идти о ремонте компьютера. В этом случае стоимость нового монитора списывается на расходы по статье "Расходы на ремонт основных средств" (Письмо Минфина России от 09.10.2006 N 03-03-04/4/156). При этом организации (во избежание спора с налоговой инспекцией) необходимо запастись аргументами (и документами), обосновывающими, почему в данной ситуации покупка нового монитора предпочтительнее ремонта старого. Так, например, если старый (сломавшийся) монитор был приобретен несколько лет назад (т.е. его физический износ (не говоря уже о моральном) велик) и стоимость его ремонта сопоставима со стоимостью нового монитора, то экономически более выгодно купить новый монитор, чем ремонтировать старый, имея в виду, что он все равно уже устарел и в скором времени организации все равно придется потратиться на новый монитор. Желательно, чтобы все эти рассуждения (предложения) были зафиксированы в каком-нибудь внутреннем документе организации, например в служебной записке работника, ответственного за материально-техническое обеспечение деятельности организации.
Если же причиной покупки нового монитора является желание улучшить условия работы сотрудника, работающего на компьютере, и старый монитор при этом находится в работоспособном состоянии, то имеет место модернизация компьютера. В этом случае стоимость нового монитора относится на увеличение первоначальной стоимости компьютера.
При этом старый монитор, поскольку он работоспособен, должен быть оприходован организацией на счете 10 (или 41) по цене возможного использования (по рыночной цене).