- •Бухгалтерский и налоговый учет
- •Т.Л.Крутякова от автора
- •Полные и сокращенные наименования использованных документов
- •1. Учетная политика для целей бухгалтерского учета
- •1.1. Общие правила составления
- •1.2. Внесение дополнений
- •1.3. Внесение изменений
- •1.4. Основные требования к учетной политике
- •1.4.1. Рабочий план счетов
- •1.4.2. Формы первичных учетных документов
- •1.4.3. Порядок проведения инвентаризации
- •1.4.4. Правила документооборота
- •1.4.5. Порядок контроля за хозяйственными операциями
- •1.4.6. Способы оценки активов и обязательств
- •1.5. Учетная политика малого предприятия.
- •1.6. Пример оформления приказа об учетной политике
- •2. Основные средства
- •2.1. Общие правила принятия к учету объектов
- •2.2. Принятие к учету объектов недвижимости
- •2.3. Стоимостный критерий отнесения имущества
- •2.4. Определение первоначальной стоимости
- •2.4.1. Приобретение основных средств за плату
- •2.4.2. Учет процентов по займам и кредитам, привлеченным
- •2.4.3. Учет суммовых разниц при приобретении за рубли
- •2.4.4. Приобретение основных средств за иностранную валюту
- •2.4.5. Получение основных средств в качестве
- •2.4.6. Получение основных средств безвозмездно
- •2.4.7. Изготовление основных средств собственными силами
- •2.4.8. Оприходование основных средств,
- •2.5. Переоценка основных средств
- •2.6. Амортизация основных средств
- •2.6.1. Амортизируемое и неамортизируемое имущество
- •2.6.2. Срок полезного использования
- •2.6.3. Методы начисления амортизации
- •2.6.4. Случаи прекращения начисления амортизации
- •2.7. Ремонт, реконструкция (модернизация)
- •2.7.1. Ремонт основных средств
- •2.7.2. Модернизация (реконструкция) основных средств
- •2.7.2.1. Начисление амортизации после завершения
- •2.7.2.2. Модернизация объекта с нулевой
- •2.8. Выбытие основных средств
- •2.8.1. Продажа объектов основных средств
- •2.8.2. Продажа объектов недвижимости
- •2.8.3. Безвозмездная передача
- •2.8.4. Передача объектов основных средств в качестве
- •2.8.5. Списание основных средств по причине морального
- •2.8.6. Списание основных средств в случае
- •3. Нематериальные активы и расходы на ниокр
- •3.1. Нематериальные активы
- •3.1.1. Состав нематериальных активов
- •3.1.2. Определение первоначальной стоимости
- •3.1.3. Переоценка нематериальных активов
- •3.1.4. Амортизация нематериальных активов
- •3.1.5. Выбытие нематериальных активов
- •3.1.5.1. Списание нма в связи с прекращением срока
- •3.1.5.2. Списание нма в связи с прекращением использования
- •3.2. Расходы на ниокр
- •4. Вложения во внеоборотные активы
- •4.1. Оборудование к установке
- •4.2. Строительство основных средств
- •4.2.1. Учет процентов по займам (кредитам), привлеченным
- •4.2.2. Перевод построенного объекта в состав
- •4.2.3. Ндс при строительстве объекта подрядным способом
- •4.2.4. Ндс при строительстве объекта хозяйственным способом
- •4.2.5. Выбытие (продажа, ликвидация) недостроенного объекта
- •4.3. Учет капитальных вложений в арендованное
- •4.3.1. Отделимые улучшения
- •4.3.2. Неотделимые улучшения
- •4.4. Учет расходов на научно-исследовательские,
- •5. Материально-производственные запасы
- •5.1. Материалы, сырье
- •5.2. Формирование стоимости мпз
- •5.3. Резерв под снижение стоимости мпз
- •5.4. Выбытие мпз
- •5.5. Учет спецодежды и форменной одежды
- •5.6. Бухгалтерский и налоговый учет торговых операций
- •5.7. Возврат товаров
- •5.7.1. Ндс при возврате товаров, принятых на учет
- •5.7.2. Ндс при возврате товаров, не принятых на учет
- •6. Учет затрат на производство и продажу готовой продукции
- •6.1. Классификация расходов в бухгалтерском учете
- •6.2. Особенности бухгалтерского учета расходов
- •6.2.1. Расходы, связанные с подготовкой
- •6.2.2. Расходы по договору
- •6.3. Классификация расходов в налоговом учете
- •7. Финансовые вложения
- •7.1. Вклады в уставные (складочные)
- •7.1.1. Внесение вклада
- •7.1.2. Выбытие (продажа) доли
- •7.2. Выданные займы
- •7.3. Ценные бумаги
- •7.3.1. Приобретение ценных бумаг
- •7.3.2. Переоценка ценных бумаг
- •7.3.3. Учет долговых ценных бумаг
- •7.3.4. Выбытие ценных бумаг
- •7.4. Приобретенная дебиторская задолженность
- •8. Расчеты с поставщиками, покупателями и прочими дебиторами и кредиторами
- •8.1. Резервы по сомнительным долгам
- •8.2. Списание дебиторской задолженности
- •8.2.1. Срок исковой давности - правила исчисления
- •8.3. Списание кредиторской задолженности
- •8.4. Уступка права требования третьему лицу
- •9. Полученные займы и кредиты
- •9.1. Бухгалтерский учет
- •9.2. Налоговый учет процентов (налог на прибыль)
- •10. Расчеты с работниками
- •10.1. Расходы на оплату труда
- •10.2. Расходы на оплату отпусков
- •10.3. Расчеты с подотчетными лицами
- •10.3.1. Командировочные расходы
- •10.4. Расчеты по прочим операциям
- •11. Расчеты с учредителями
- •12. Оценочные обязательства
- •12.1. Резерв на оплату отпусков
- •13. Выручка
- •13.1. Общие правила признания выручки в бухгалтерском
- •13.2. Особый порядок признания выручки, установленный
- •13.3. Особый порядок признания доходов по длительным
- •14. Курсовые и суммовые разницы
- •14.1. Курсовые разницы при совершении операций
- •14.1.1. Реализация товаров (работ, услуг)
- •14.1.2. Приобретение товаров (работ, услуг)
- •14.2. Суммовые разницы при реализации товаров
- •15. Недостачи и потери от порчи ценностей
- •16. Учет расчетов по налогу на прибыль в соответствии с требованиями пбу 18/02
- •16.1. Временные разницы и отложенные налоговые активы
- •16.2. Постоянные разницы и постоянные налоговые
- •16.3. Учет налога на прибыль
- •17. Исправление ошибок в бухгалтерской отчетности
2.6. Амортизация основных средств
Порядок начисления амортизации по основным средствам в бухгалтерском учете регулируется ПБУ 6/01.
Для целей налогообложения прибыли гл. 25 НК РФ установлен свой порядок начисления амортизации, который закреплен в ст. ст. 256 - 259.3 НК РФ.
Основные сходства и различия правил бухгалтерского и налогового учета приведены в таблице 2.1.
Таблица 2.1
Правила амортизации |
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
1 |
2 |
3 |
Способы начисления амортизации |
Линейный; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) |
Линейный; нелинейный |
Выбор способа начисления амортизации |
Осуществляется в отношении каждого объекта отдельно в момент принятия его к учету |
Метод начисления амортизации устанавливается в учетной политике и применяется в отношении всех объектов амортизируемого имущества, за исключением тех объектов, по которым амортизация может начисляться только линейным методом |
Ограничения по выбору способа начисления амортизации |
Нет |
По зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, - только линейный метод |
Порядок определения срока полезного использования |
Определяется организацией самостоятельно с учетом: ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта |
Определяется организацией в соответствии с Классификацией основных средств. При приобретении объектов, бывших в употреблении (в том числе полученных в качестве вклада в уставный капитал или в порядке правопреемства при проведении реорганизации), можно брать оставшийся срок полезного использования по данным предыдущего собственника |
Изменение срока полезного использования |
Организация имеет право увеличить срок полезного использования в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта в результате проведенной реконструкции или модернизации |
Организация имеет право увеличить срок полезного использования, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта произошло увеличение срока его полезного использования. Увеличение срока возможно только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую включен данный объект |
Начало начисления амортизации |
С 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету |
С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию |
Прекращение начисления амортизации |
С 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта либо списания его с бухгалтерского учета |
С 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного списания стоимости объекта либо его выбытия из состава амортизируемого имущества по любым основаниям |
Случаи, когда начисление амортизации приостанавливается |
Перевод объекта по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев. Ремонт, модернизация или реконструкция объекта продолжительностью свыше 12 месяцев |
Перевод объекта по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев. Модернизация или реконструкция объекта продолжительностью свыше 12 месяцев. Передача объекта по договору в безвозмездное пользование |
Применение повышающих коэффициентов |
При использовании способа уменьшаемого остатка может применяться коэффициент не выше 3, установленный организацией |
Все организации имеют право применять повышающие коэффициенты: не выше 2 - для основных средств, используемых в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности; не выше 2 - для объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность; не выше 3 - для основных средств, являющихся предметом договора лизинга; не выше 3 - для основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности. Сельскохозяйственные организации промышленного типа и организации - резиденты промышленно- производственных и туристско-рекреационных ОЭЗ имеют право применять по всем собственным объектам основных средств повышающий коэффициент не выше 2 |
Применение понижающих коэффициентов |
Нет |
Все организации имеют право по решению руководителя использовать пониженные нормы амортизации |
Возможность списывать стоимость объекта на расходы единовременно в момент ввода в эксплуатацию <1> |
Организация в учетной политике устанавливает стоимостный лимит отнесения предметов к материально- производственным запасам, которые списываются на расходы в полной сумме в момент ввода в эксплуатацию. Этот лимит не может превышать 40 000 руб. |
Основные средства стоимостью до 40 000 руб. включительно списываются на расходы в момент ввода в эксплуатацию. Этот порядок является обязательным для всех организаций. Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий <2>, имеют право единовременно списывать на затраты расходы на приобретение электронно- вычислительной техники (независимо от ее стоимости). |
Амортизационная премия |
Нет |
Организация имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 (30) процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств |
--------------------------------
<1> Подробнее об этом см. с. 32.
<2> Такие организации должны удовлетворять требованиям, закрепленным в п. 6 ст. 259 НК РФ.