2. Особенности развития аудита в средние века.

В Англии в средние века, многие из лиц, заинтересованных в аудите усадебного хозяйства, были неграмотны и аудит, как правило, представлялся в устной форме, в результате чего английское слово «аудит» вошло в употребление и происходит от латинского глагола audire ("слышать"). В наше время аудит, как правило, строго документирован, но название дисциплины по-прежнему намекает на эпоху «Аудита на слух». Первое упоминание об аудите в Англии и Шотландии встречается в источниках за 1130-е годы. В конце аудиторского отчета говорилось, что отчет выслушан аудиторами, что показывает устное изложение аудита городов.

В континентальной Европе, например в Италии и Франции, проводился аудит счетов начиная с XIII-XIV веков, при котором аудирование осуществлялось в муниципальных органах, у частных землевладельцев и ремесленных гильдий.

Исторически аудит представлял собой ревизию, или ежегодную проверку работы подведомственных структур. Король проверял герцогов и принцев, герцоги и принцы – своих лордов и шерифов и так далее вниз по феодальной лестнице. Начальные активы, уплата податей, проданная продукция – все должно было быть учтено и проконтролировано.

В системе экономических отношений аудит за более чем 150‑летний период прошел несколько качественных стадий развития. Каждая из них соответствовала определенному уровню развития экономических отношений, поскольку, как любой вид управленческой деятельности, аудит выполняет функции, которые востребованы экономической средой.

Корпорации появились в Англии в XVI в., но с тех пор прошло много лет, прежде чем появились организации, действующие на основе современных представлений о корпоративной модели. Компании с объединенным капиталом появились в XVII в., а принцип ограниченной ответственности полностью сложился только к XIX столетию.

3. Развитие аудита в капиталистических странах. Внешний и внутренний аудит

Считается, что аудит в современном понимании начал формироваться в середине XIX в. в Англии в связи с мощным развитием рыночных отношений и отделением права собственности на капитал от фактического распоряжения им. Становление рыночной экономики сопровождалось массовым банкротством компаний, часто вызванным не объективными экономическими причинами, а недобросовестностью и злоупотреблениями управляющих компаниями. Разоренным акционерам была необходима защита, потенциальным инвесторам и существующим акционерам – достоверная информация о состоянии дел в компаниях.

В середине XIX в. группа видных бухгалтеров создала в Шотландии профессиональное объединение, целью деятельности которого являлась проверка любых предоставленных ему бухгалтерских отчетов. Основными характеристиками аудитора прошлого века были его безупречная порядочность, честность и независимость. Задача аудита состояла в детальной проверке финансово‑хозяйственной деятельности и правильности счетов бухгалтерского учета компаний. В результатах аудиторской деятельности главным образом были заинтересованы собственники, которые могли потерять капитал не только в силу объективных экономических причин, но и из‑за недобросовестности управляющих.

Внешний аудит

Внешний аудит фокусируется на оценке финансовой отчетности и появился как профессиональная дисциплина в Великобритании в XIX веке. В теории утверждается, что аудитор выступает в качестве посредника между двумя (или более) сторонами в ситуациях, когда содержание, управление и использование экономических ресурсов были делегированы, например в Великобритании в девятнадцатом веке, когда создание компаний и корпораций с ограниченной ответственностью привели к передаче полномочий от собственников к менеджерам, которых назначали для управления капиталами и производством работ. Инвестиции должны надлежащим образом управляться и контролироваться, внешний профессии аудитора предлагается поставщиков капитала независимыми и объективное мнение на первичную запись корпоративной отчетности , опубликованной финансовой отчетности.

Два ранних влияний на развитие раннего английского внешнего аудита законодательство и были профессии бухгалтера. Британское законодательство о финансовых аудитинга была первоначально неоднородной, но она постепенно повышаются требования к

Аудит финансовой отчетности крупных корпораций и «общественный интерес» организации, такие, как железные дороги. Между тем, внешний аудит сосредоточен на финансовых заявлениях, что неизбежно привело к тесной связи с бухгалтерами. Первый учреждений современных общественных бухгалтеров ( из чьих рядов внешними аудиторами были нарисованы ) первого появился в Шотландии в 1854 году и Англии в 1870 году , прежде чем распространяется по всему мире. С созданием Американского института дипломированных общественных Бухгалтеров в 1887 году, центр профессионального внешнего аудита силы тяжести смещается в Соединенные Штаты, где он с тех пор осталось. Большинство двадцатого века развитие в области бухгалтерского учета , происходит от Соединенных Штатов, которые адаптированы , а чем принятые ранее британские модели .

В двадцатом веке , профессиональных бухгалтерских и аудиторских ассоциаций по всему миру постепенно введены сертификационные программы для своих членов.

Они также разработали стандарты аудита по кодификации и определить дисциплины методологии , технической базы, и этические основы . Последние , как правило, сосредоточиться на независимость аудитора , без которой объективность аудитора мнение униженным .

В дополнение к роли профессиональных организаций бухгалтеров , еще один яркий аспект внешнего профессии аудит был рост мощных аудит фирм. История первых британских аудиторских фирм может показаться далеким от аудит сегодняшних условиях, но стоит отметить их удивительное долголетия. Аудиторских фирм девятнадцатого века Лондоне были предшественниками большинства международных, междисциплинарных сегодняшней аудиторских и бухгалтерских организаций.

Среди названий фирм Лондона аудита в 1886 , что было несколько выжили, в различных комбинациях , в современную эпоху Братья - Cooper ; Deloitte, Dever , Гриффитс , и цена , Waterhouse .

Современный внешний аудит Поэтому результатом почти двух столетий непрерывной эволюцию. Законодательство большинства развитых стран требует ежегодного Внешний аудит более-менее крупных корпораций , и ограничивает проверки в отношении сертифицированных члены профессиональных бухгалтеров и внешних аудиторских объединениях .

Практика и теория внешнего аудита постоянно совершенствоваться, часто, как привести к общественной беспокойство по поводу ошибок руководства или в результате периодических корпоративных управление инициативами. Тем не менее , в основе внешнего аудита изменилась очень мало за эти годы , так и осталась" независимую экспертизу, и выражения мнения о данной финансовой отчетности предприятия квалифицированным Аудитор ".

Внешние аудиторы стремятся обеспечить объективного, независимого мнения о достоверности и достоверного представления финансовой отчетности. Их отчеты не представляют интереса исключительно для прямых инвесторов , но и для многих других потенциально заинтересованных сторон и заинтересованных сторон - налоговых органов , банков, кредиторов , работников, потенциальных инвесторов, и общества в целом .

В Соединенных Штатах , внешний аудитор подтверждает, что аудит организации была проведена в соответствии с общепринятыми стандартами аудита , и дает заключение о степени, в которой финансовая отчетность » отражает достоверно во всех существенных аспектах " финансовое положение организации на отчетную дату , а также результаты деятельности и движение денежных средств за отчетный период. Аудитора мнение должно также охватывать степень, в которой финансовая отчетность была подготовлена в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета. Только если нет сомнений материала в этих областях действительно аудитора дать неквалифицированных мнение. Внешние аудиторы имеют право по закону , чтобы исследовать и публично выдать заключение о надежности корпоративных финансовых отчетов . Деннис Эпплгейт описывает историю внешних аудитов в статье, опубликованной в журнале внутренний аудитор следующим образом. "Конгресс США в форме внешнего аудита профессию и создал свою главную задачи аудита с принятием Закона о торговле ценными бумагами 1934 Закона о ценных бумагах от 1933 г. и . Это в сочетании законодательство требует независимого финансового аудита всех фирм, капитал покупается и продается в открытые рынки . Его цель , в частности, является обеспечение того, финансовое положение и результаты операционной деятельности публичных компаний справедливо представлены и обсуждены " . Компаний не обязаны по закону проводить внешний аудит часто контракт на таких бухгалтерских услуг , тем не менее . Малые предприятия , например, что не имеют ни ресурсов, ни желания поддерживать системы внутреннего аудита часто имеют внешние аудиты сделано на регулярной основе в качестве своего рода гарантией от ошибок или мошенничества.

В Великобритании , терминология немного отличается : Британский аудитор дает мнение о степени, в которой аудированной финансовой отчетности обеспечить " истинным и ярмарка " видом и были подготовлены в соответствии с надлежащими учета стандартов и законодательства .

Английского языка мира в целом соответствует американским и британским традициям финансового аудита. В последние годы в других странах , как правило , чтобы приблизиться к внешнего аудита Английский -говорящего мира культуры. Например, в странах такие как Франция и Германия , где соблюдение налогового законодательства традиционно приводной бухгалтерского учета и внешнего аудита , понятие "истинного и справедливого " вошел законодательства путем гармонизации директивам Европейского союза (ЕС) .

Внутренний аудит

Как следует из названия, внутренний аудит отличается от внешнего аудита, хотя разница между двумя дисциплинами не столь существенна. Важной особенностью, которая отличает эти два вида аудита, является то, что компетенции внутреннего аудитора, как правило, гораздо шире, чем у внешнего аудитора. Внешний аудит концентрируется на финансовом контроле, в то время как внутренний аудит охватывает финансовый аудит, оперативные обзоры эффективности, расследование мошенничества, проверки на соответствие, экологические аудит и многое другое.

Еще одно важным различием между внутренним и внешним аудитором является то, что первый традиционно являлся работником проверяемой организации и отчитывался перед ее руководством, а второй, как правило, полностью независим для поддержания объективности внешнего аудита. В последние годы это различие между внутренним и внешним аудитом несколько размыто, так как внешние аудиторы все чаще предоставляют внутренние аудиторские услуги для своих клиентов.

В настоящее время трудно дать однозначное определение внутреннего аудита, в связи с широким спектром деятельности, которые входят в сферу его компетенции. В дополнение к аудиту финансовой отчетности, в настоящее время развиты экологический аудит, проверка управления, судебный аудит, аудит баз данных и интеллектуальной собственности, медицинский аудит, аудит образования, технологический аудит и многие другие.

Несмотря на сложности из-за расширения сфер деятельности внутреннего аудита, Институт внутренних аудиторов (Institute of Internal Auditors - IIA) представил определение внутреннего аудита и сформулировал Основы Профессиональной Практики (Professional Practices Framework) для внутреннего аудита, которые включают в себя стандарты, кодекс этики, свод образовательных продуктов и научной литературы. Однако, несмотря на то, что ИВА (IIA) имеет программу сертификации, он не имеет эксклюзивного или монопольного контроля в области внутреннего аудита, вследствие чего многие тысячи внутренних аудиторов работают вне рамок ИВА. Эта ситуация контрастирует со статусом внешних аудиторов, чьи профессиональные ассоциации обычно имеют исключительное право сертификации в пределах национальных границ. Статус ИВА, соответственно, отличается тем, что его стандартам и советам следуют многие внутренние аудиторы, но они являются обязательными только для членов ИВА.

Тем не менее, IIA является престижным и уважаемым учреждением с более чем 75000 членов по всему миру . С момента своего основания в 1941 году, IIA являлся промоутером внутреннего аудита как профессиональной дисциплины, и имеет разработанную авторитетную литературу по этому вопросу. Его высказывания заслуживают признания в качестве лучшей практики со стороны внутренних аудиторов, даже если они не являются формально действительными членами IIA. Накопленный опыт и знания ИВА заслуживают внимания и было бы неразумно пренебрегать существующей теорией внутренней аудиторской деятельностью такого рода.

IIA в настоящее время определяет внутренний аудит как «независимую, объективно аудиторскую и консультационную деятельность, направленную на повышение стоимости и улучшение операционной деятельности организации. Он помогает организации достичь своих целей путем применения систематизированного и последовательного подхода к оценке и повышению эффективности управления риском, контроля и корпоративного управления.IIA также заявляет, что внутренний аудит рассматривает вопросы надежности и целостности информации, соблюдения политики и регулирования, сохранности активов, экономичного и эффективного использования ресурсов и устанавливает оперативные цели и задачи. Внутренний аудит охватывает финансовую деятельность и операции, включая системы производства, инжиниринг, маркетинг и человеческих ресурсов.

Это определение достаточно широкое и несколько из его условий стоит отметить. Во-первых, ссылка на «независимость» не следует понимать в условиях, аналогичных внешнему аудиту, при котором обычно требуется разорвать все формальные связи с аудируемой организацией. Внутренние аудиторы, как правило, сотрудники (и иногда также акционеры) своих организаций . Таким образом, «независимость» в контексте внутреннего аудита не относится к формальной финансовой независимости, но характеризуется объективностью и строгостью.

Во-вторых, ссылка на «аудит и консалтинг» указывает на колебания в акцентировании внимания между аудитом и консалтингом, хотя невозможно провести четкую грань между аудитом и консультацией для внутреннего аудита, как разделить масло и воду. Тем не менее, очевидно, что подходящий баланс между этими двумя характеристиками лежит в основе всей внутренней аудиторской деятельности, а точное взвешивание двух составляющих внутреннего аудита часто дело вкуса, и удовлетворения потребностей в конкретных обстоятельствах организации.

Исторически сложилось так, что внутренний аудит не воспринимался также адекватно как внешний аудит, но эта ситуация изменилась за последние годы, так как корпоративное управление во всех странах все чаще подтверждает важность роли внутреннего аудита. Например, в Соединенном Королевстве в Отчете Тернбулл за 1999 год уделено особое внимание значению внутреннего аудита наряду с другими корпоративными механизмами мониторинга рисков. Отчет Тернбулл требуется для корпораций, котирующихся на Лондонской фондовой бирже для оценки необходимости внутреннего аудита и там, где есть функция внутреннего аудита, ежегодно пересматривать свою сферу деятельности, полномочия и ресурсы.

Внутренний контроль: Руководство для директоров по Объединенного кодекса (1999), также известный как "Отчет Тернбулла - Turnbull Report" представляет собой отчет, составленный совместно с Лондонской фондовой биржой для перечисленных компаний. Комитет, который написал отчет под председательством Найджел Тернбулл из рейтингового агентства Group Plc . В докладе сообщается директорам об их обязательствах в рамках Объединенного кодекса в отношении поддержания хорошего "внутреннего контроля" в данных компаниях или имеющих хорошие ревизии и проверки, чтобы гарантировать качество финансовой отчетности и обнаружить любую подделку, прежде чем она станет проблемой.

Помимо формальных требований корпоративного управления, периодичность между внешним аудитом часто занимает слишком много времени, чтобы реагировать на сложные, быстро движущиеся изменения в управлении современными организациями. Внутренний аудит в отличие от внешнего аудита может обеспечить непрерывное наблюдение и консалтинг в организации управления.

Определенная степень пересечения между службами внешнего и внутреннего аудита неизбежна. Внешние отзывы о точности и достоверности представленной финансовой отчетности естественно дополняют непрерывные внутренние проверки рисков, элементы управления и управленческого учета. Важным фактором, принимаемым во внимание внешним аудитором в достижении мнения по финансовой отчетности является надежность ведения бухгалтерского учета и контроля.