4.3. Федеральные и российские стандарты аудиторской деятельности

В системе нормативного регулирования аудиторской деятельности важное место занимают стандарты аудиторской деятельности (далее – стандарты). Стандарты аудиторской деятельности – это единые требования к:

• порядку осуществления аудиторской деятельности;

• оформлению аудита и оценке его качества;

• порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Стандарты аудиторской деятельности подразделяются на федеральные стандарты и стандарты, действующие в СОАР.

Согласно статье 7 Закона федеральные стандарты аудиторской деятельности:

• определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные Законом;

• разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита;

• являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также СОАР и их работников.

Федеральные стандарты аудиторской деятельности разрабатываются и утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Стандарты СОАР:

• определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами;

• не могут противоречить федеральным стандартам;

• не должны создавать препятствия аудиторской деятельности, осуществляемой аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами;

• являются обязательными для аудиторских организаций и аудиторов, являющихся членами указанной СОАР.

В настоящее время в Российской Федерации действуют три группы национальных стандартов аудиторской деятельности. К первой группе относятся так называемые российские правила (стандарты) аудиторской деятельности (РПСАД), одобренные в течение 1996-2000 годов Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации. На сегодняшний день аудиторские организации помимо федеральных стандартов в своей деятельности могут руководствоваться только тремя стандартами из 38 РПСАД:

• «Проверка прогнозной финансовой информации» (Протокол № 5 от 20 августа 1999 года);

• «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций» (Протокол № 6 от 20 октября 1999 года).

Ко второй группе относятся федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФПСАД), утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 года № 696 (с последующими дополнениями). В течение периода с 2002 года по 2008 год Правительством Российской Федерации были утверждены 34 стандарта, из которых в настоящее время действуют 29 стандартов.

К третьей группе относятся федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД), разрабатываемые и утверждаемые Министерством финансов Российской Федерации начиная с 2010 года. В течение периода с 2010 года по настоящее время были разработаны и утверждены 9 ФСАД.

4.4. Внутренние стандарты аудиторских организаций

В Законе об аудиторской деятельности № 119-ФЗ, который действовал до 01 января 2009 года, помимо федеральных стандартов и стандартов СОАР были выделены также и внутрифирменные стандарты аудита. Однако в новом Законе об аудиторской деятельности эта категория аудиторских стандартов была исключена. Это связано с тем обстоятельством, что большинство аудиторских фирм, действующих в Российской Федерации, по численному составу, по объему оказываемых услуг относятся к малому бизнесу и по этой причине они не имеют возможности разрабатывать качественные стандарты аудита. В связи с этим задача по разработке стандартов для обеспечения деятельности аудиторских фирм возложена на СОАР.

Поскольку в настоящее время СОАР не разработаны в полном объеме такие стандарты, то аудиторские организации вынуждены устанавливать собственные стандарты аудиторской деятельности, которые не могут противоречить ни федеральным стандартам, ни стандартам, действующим в СОАР, членами которой они (организации) являются. При этом требования стандартов аудиторских организаций не могут быть ниже требований федеральных стандартов и стандартов, действующих в СОАР.

Требования к внутрифирменным стандартам аудиторской деятельности освещены в стандарте «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторской организации», одобренном Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации. Целью вышеназванного стандарта является унификация принципов и подходов аудиторских организаций к разработке внутренних стандартов, а также требований к порядку и организации внутреннего контроля за их применением. Иных нормативных актов, регулирующих вопросы внутрифирменной стандартизации аудиторских организаций, в настоящее время нет.

Внутрифирменный стандарт должен взаимо­действовать с внешними нормативными документами следующим об­разом:

• не противоречить федеральным стандартам и прочим норма­тивно-законодательным актам России;

• детализировать требования стандартов СОАР, членом которой является ауди­торская организация (индивидуальный аудитор);

• содержать дополнительные требования, необходимые для рас­крытия основных принципов, приемов и методов работы ау­диторской организации (индивидуального аудитора).

Согласно российскому стандарту «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторской организации» под внутренними стандартами аудиторской организации понимаются документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее соответствия требованиям федеральных стандартов и стандартов СОАР. К внутренним стандартам аудиторской фирмы могут относиться принятые и утвержденные в установленном порядке стандарты как таковые, инструкции, методические разработки, пособия и другие документы, обязательные к применению в аудиторской организации и раскрывающие внутренние подходы к осуществлению аудиторской деятельности. Внутренние стандарты являются частью организационно-распорядительной документации и системы внутреннего контроля аудиторской организации.

Аудиторская организация должна сформировать систему внутренних стандартов, отражающую ее собственный подход к проводимым проверкам и составляемым заключениям, исходя из общеустановленных принципов организации и проведения аудита.

Наличие системы внутренних стандартов и ее методологического сопровождения является необходимым показателем профессионализма деятельности аудиторской организации. Внутренние стандарты аудиторских организаций должны содержать конкретные рекомендации, позволяющие аудиторам на практике определить четкий порядок своих действий по выполнению требований федеральных стандартов и повышению качества аудиторских проверок.

Внутренние стандарты регламентируют деятельность аудиторов в рамках данной аудиторской организации и обеспечивают дополнительные основы для урегулирования реальных и потенциальных конфликтов:

• между сотрудниками и администрацией аудиторской организации;

• между аудиторской организацией и контролирующими органами;

• между аудиторской организацией и аудируемой организацией;

• между самими аудиторами.

Применение внутренних стандартов позволяет аудиторским организациям:

• полнее соблюдать требования федеральных стандартов аудиторской деятельности;

• сделать технологию и организацию проведения аудита более рациональной;

• уменьшить трудоемкость аудиторских работ по проверкам отдельных участков бухгалтерского учета (с помощью рабочих таблиц, вопросников, прочих документов технического характера);

• обеспечить дополнительный контроль за работой рядовых участников проверки;

• содействовать внедрению в аудиторскую практику научных достижений и новых технологий;

• обеспечить высокое качество аудиторской работы и способствовать снижению аудиторского риска.

Внутренние стандарты формулируют единые базовые требования к порядку проведения аудита, к качеству и надежности аудита и создают при их соблюдении дополнительный уровень гарантии результатов аудиторской проверки.

Внутренние стандарты аудиторских организаций разрабатываются с учетом их актуальности и приоритетности и должны удовлетворять требованиям:

• целесообразности – то есть иметь практическую пользу;

• преемственности и непротиворечивости – то есть каждый последующий внутренний стандарт должен опираться на ранее принятые, обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными стандартами;

• логической стройности – то есть обеспечивать четкость формулировок, целостность и ясность изложения;

• полноты и детализации – то есть полностью охватывать значимые вопросы данного стандарта, логически развивать и дополнять излагаемые принципы и положения;

• единства терминологической базы – то есть содержать одинаковую трактовку терминов во всех стандартах и документах.

Все внутренние стандарты должны в совокупности представлять описание комплексного подхода аудиторской организации к организации и технологии проведения аудита.