Тема 3. Правовые и организационные основы аудиторской деятельности

3.1. Нормативные документы по аудиторской деятельности

В настоящее время в России сложилась пятиуровневая система нормативного регулирова­ния аудиторской деятельности.

Первый (верхний) уровень включает Закон об аудиторской деятельности, который относится к основным законодательным актам и определяет место аудита в финансово-экономической системе страны в качестве ее необходимого равноправного элемента.

К документам второго уровня Указы Президента Российской Федерации и Постановления Правительства Российской Федерации, относящиеся к вопросам регулирования аудиторской деятельности.

К документам третьего уровня, регулирующим аудиторскую дея­тельность в Российской Федерации, относятся федеральные стандарты. Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельно­сти, обязательные для исполнения всеми субъектами рынка. Кроме того, к данному уровню относятся нормативные акты Ми­нистерства финансов Российской Федерации по вопросам, связанным с аудиторской деятельностью.

Четвертый уровень охватывает внутренние стандарты СОАР.

Пятый уровень включает в себя внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных стандартов и практики аудита.

Закон об аудиторской деятельности представляет собой концептуаль­ный документ, в котором сосредоточены правовые и нормативные положения аудиторской деятельности в Российской Федерации. В нем даны основные понятия и аспекты аудитор­ской деятельности, сопутствующих аудиту услуг, аудитора и ауди­торской организации, саморегулируемых организаций аудиторов и сформулированы иные нормы по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации.

3.2. Организационно-правовая структура аудиторской деятельности в Российской Федерации

Организационно-правовая структура аудиторской деятельности в Российской Федерации представлена на рис. 3.1.

	Министерство финансов Российской Федерации				Совет по аудиторской деятельности при МФ РФ
	Департамент регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита				Саморегулируемые организации аудиторов России
			Аудиторские организации
			Индивидуальные аудиторы

Рис. 3.1. Организационно-правовая структура аудиторской деятельности

3.2.1. Государственное регулирование аудиторской деятельности

Согласно статье 15 нового Закона об аудиторской деятельности функции государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган. Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 06 февраля 2002 года № 80 функции такого федерального органа в настоящее время исполняет Министерство финансов Российской Федерации.

Функциями государственного регулирования аудиторской деятельности являются:

• выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

• нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности, в том числе утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также принятие в пределах своей компетенции иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность и (или) предусмотренных настоящим Федеральным законом;

• ведение государственного реестра СОАР, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;

• анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации;

• иные предусмотренные настоящим Федеральным законом функции.

Для осуществления функций, предусмотренных Законом, Министерство финансов РФ вправе запрашивать у СОАР копии решений органов управления и специализированных органов СОАР и иную необходимую информацию и документацию.

3.2.2. Совет по аудиторской деятельности

Согласно статье 16 нового Закона об аудиторской деятельности в целях обеспечения общественных интересов в ходе осуществления аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе создается совет по аудиторской деятельности.

Совет по аудиторской деятельности осуществляет следующие функции:

• рассматривает вопросы государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

• рассматривает проекты федеральных стандартов и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, и рекомендует их к утверждению Министерством финансов РФ;

• одобряет кодекс профессиональной этики аудиторов;

• оценивает деятельность СОАР по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций и при необходимости дает рекомендации по совершенствованию этой деятельности;

• вносит на рассмотрение уполномоченного федерального органа предложения о порядке осуществления им внешнего контроля качества работы аудиторских организаций;

• рассматривает обращения и ходатайства СОАР в сфере аудиторской деятельности и вносит соответствующие предложения на рассмотрение уполномоченного федерального органа;

• осуществляет иные функции, необходимые для поддержания высокого профессионального уровня аудиторской деятельности в общественных интересах.

Состав совета по аудиторской деятельности утверждается руководителем уполномоченного федерального органа.

В состав совета по аудиторской деятельности входят:

• 10 представителей пользователей бухгалтерской отчетности (представители пользователей бухгалтерской отчетности подлежат ротации один раз в три года не менее чем на 25 процентов их общего числа);

• два представителя Министерства финансов Российской Федерации;

• по одному представителю от:

• Минэкономразвития России (как федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере развития предпринимательской деятельности);

• Центрального банка Российской Федерации;

• два представителя от СОАР, кандидатуры которых выдвигаются совместно всеми СОАР (представители СОАР подлежат ротации один раз в год).

Председатель совета по аудиторской деятельности избирается на первом заседании совета из представителей пользователей бухгалтерской отчетности, входящих в состав совета. Секретарем совета по аудиторской деятельности является представитель Министерства финансов РФ из числа членов совета.

В целях подготовки решений совета по аудиторской деятельности создается его рабочий орган, состав и численность которого утверждаются Министерством финансов РФ.

3.2.3. Саморегулируемые организации аудиторов

Согласно статье 17 нового Закона об аудиторской деятельности саморегулируемой организацией аудиторов признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.

Некоммерческая организация приобретает статус СОАР с даты ее включения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов.

Некоммерческая организация включается в государственный реестр СОАР при условии соответствия ее следующим требованиям:

• объединения в ее составе не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций;

• наличия утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов СОАР и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов;

• обеспечения саморегулируемой организацией дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг посредством формирования компенсационного фонда СОАР.

Для осуществления деятельности в качестве СОАР некоммерческой организацией должны быть созданы специализированные органы, осуществляющие контроль за соблюдением ее членами требований закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов, кодекса профессиональной этики аудиторов, а также рассмотрение дел о применении в отношении своих членов мер дисциплинарного воздействия.

СОАР наряду с функциями, установленными Федеральным законом «О саморегулируемых организациях», осуществляет следующие функции:

• разрабатывает и утверждает стандарты СОАР;

• принимает кодекс профессиональной этики аудиторов;

• разрабатывает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности;

• участвует в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• организует прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации.

СОАР наряду с правами, установленными Федеральным законом «О саморегулируемых организациях», имеет право:

• устанавливать в отношении аудиторов, которые являются ее членами, дополнительные требования, обеспечивающие их ответственность при осуществлении аудиторской деятельности;

• разрабатывать и устанавливать дополнительные меры дисциплинарного воздействия на ее членов за нарушение ими требований закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов, кодекса профессиональной этики аудиторов;

• организовывать профессиональное обучение лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью.

СОАР наряду с исполнением обязанностей, установленных Федеральным законом «О саморегулируемых организациях»:

• участвует в установленном порядке в создании и деятельности единой аттестационной комиссии, предусмотренной законом;

• сообщает в уполномоченный федеральный орган об изменениях в сведениях о СОАР для внесения в государственный реестр не позднее семи рабочих дней со дня, следующего за днем возникновения соответственно указанных изменений в;

• сообщает в уполномоченный федеральный орган о дополнительных требованиях, предусмотренных СОАР в своих стандартах, а также о дополнительных нормах профессиональной этики, включенных в принятый ею кодекс профессиональной этики аудиторов;

• представляет в уполномоченный федеральный орган отчет об исполнении СОАР требований законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

• подтверждает соблюдение аудиторами, являющимися членами этой СОАР, требования об обучении по программам повышения квалификации;

• не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за днем получения письменного запроса, представляет в уполномоченный федеральный орган и совет по аудиторской деятельности по их запросам копии решений органов управления СОАР;

• оказывает содействие представителям совета по аудиторской деятельности в ознакомлении с деятельностью СОАР.)

СОАР не может являться членом другой саморегулируемой организации аудиторов.

Обязательный аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности СОАР должен проводиться аудиторской организацией, являющейся членом другой СОАР.

Формирование компенсационного фонда СОАР и размещение средств такого фонда осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом «О саморегулируемых организациях».

3.2.4. Аудиторские организации и аудиторы

Основными участниками рынка аудиторских услуг являются аудиторы, индивидуальные аудиторы и аудиторские организации. Их права, обязанности, сфера деятельности определены Законом об аудиторской деятельности.

Согласно статье 3 нового Закона об аудиторской деятельности аудиторская организация – коммерческая организация, являющаяся членом одной из СОАР.

Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций СОАР, членом которой такая организация является.

Согласно статье 4 нового Закона об аудиторской деятельности аудитор – физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Аудитор, являющийся работником аудиторской организации на основании трудового договора, вправе участвовать в аудиторской деятельности, осуществляемой аудиторской организацией.

Индивидуальный аудитор (индивидуальный предприниматель, осуществляющий аудиторскую деятельность) вправе осуществлять аудиторскую деятельность в соответствии со статьей 1 Закона.

Статьей 18 нового Закона установлены следующие требования к членству аудиторских организаций в СОАР:

• коммерческая организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества, государственного или муниципального унитарного предприятия;

• численность аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации на основании трудовых договоров, должна быть не менее трех;

• доля уставного капитала коммерческой организации, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям, должна быть не менее 51 процента;

• лицо, являющееся единоличным исполнительным органом коммерческой организации, должно быть аудитором (численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе коммерческой организации должна быть не менее 50 процентов состава такого исполнительного органа, а в случае, если полномочия исполнительного органа коммерческой организации переданы по договору другой коммерческой организации, последняя должна быть аудиторской организацией);

• безупречная деловая репутация;

• наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы;

• уплата членских взносов в СОАР;

• уплата взносов в компенсационный фонд СОАР.

Законом установлены следующие требования к членству аудиторов в СОАР:

• наличие квалификационного аттестата аудитора;

• безупречная деловая репутация;

• уплата членских взносов в СОАР;

• уплата взносов в компенсационный фонд СОАР

• наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы (для индивидуального предпринимателя).

Аудиторская организация, аудитор могут являться членами только одной саморегулируемой организации аудиторов.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг.

Для вступления в члены СОАР коммерческая организация (аудитор) подает в СОАР заявление о вступлении, а также пакет соответствующих документов.

СОАР в течение 30 рабочих дней со дня, следующего за днем представления необходимых документов, принимает решение о приеме либо об отказе в приеме в члены данной саморегулируемой организации аудиторов.

Решение СОАР о приеме в члены СОАР вступает в силу со дня уплаты вступительных взносов и взноса в компенсационный фонд СОАР.

Основанием отказа в приеме в члены СОАР является:

• несоответствие лица требованиям закона;

• представление документов, не соответствующих требованиям, установленным законом;

• установление недостоверности сведений, содержащихся в документах, представленных в СОАР;

• обнаружение после выдачи физическому лицу квалификационного аттестата аудитора обстоятельств, препятствовавших такой выдаче.

Основанием для прекращения членства в СОАР является:

• заявление аудиторской организации или аудитора о выходе из членов СОАР;

• решение СОАР об исключении из ее членов аудиторской организации или аудитора в качестве меры дисциплинарного воздействия;

• выявление недостоверных сведений в документах, представленных для приема в члены СОАР;

• реорганизация или ликвидация аудиторской организации;

• аннулирование квалификационного аттестата аудитора;

• признание аудиторского заключения заведомо ложным.