13.2. Структура и содержание аудиторского заключения

Согласно статье 6 Закона об аудиторской деятельности № 307-ФЗ аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности этой бухгалтерской отчетности.

Требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Министерством финансов Российской Федерации были разработаны три федеральных стандарта аудиторской деятельности (ФСАД), устанавливающие требования к аудиторскому заключению:

• ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»;

• ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»;

• ФСАД 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении».

Вышеперечисленные стандарты были утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 мая 2010 года № 46н и вступили в силу с 02 августа 2010 года, когда Постановлением Правительства Российской Федерации № 586 было признано утратившим силу федеральное правило (стандарт) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

ФСАД 1/2010 определяет требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения, а также к порядку формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

ФСАД 2/2010 устанавливает требования к форме и содержанию аудиторского заключения, содержащего модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица, а также порядку формирования модифицированного мнения.

ФСАД 3/2010 устанавливает требования к форме и содержанию дополнительной информации, включаемой в аудиторское заключение.

В соответствии с ФСАД 1/2010 аудитор по результатам проведенного аудита должен выразить в аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица, сформированное на основе полученных аудиторских доказательств.

Аудиторское заключение должно содержать:

• наименование «Аудиторское заключение»;

• указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

• сведения об аудируемом лице (наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения);

• сведения об аудиторской организации (наименование организации, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование СОАР, членом которой является аудиторская организация, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;

• перечень бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией;

• распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором;

• сведения о работе, выполненной аудиторской организацией для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица (объем аудита);

• мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности;

• указание даты заключения.

В соответствии с ФСАД 1/2010 аудируемое лицо несет ответственность за составление и достоверность бухгалтерской отчетности в соответствии с правилами составления и представления отчетности (далее – правила отчетности). Ответственность аудитора заключается в выражении мнения на основе аудита, проведенного в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности и с соблюдением применимых требований профессиональной этики аудиторов.

В аудиторском заключении должно быть приведено мнение аудитора по поводу того, отражает ли бухгалтерская отчетность достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица по состоянию на отчетную дату, результаты его финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за отчетный период.

В аудиторском заключении может быть выражено немодифицированное или модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудиторское заключение подписывается руководителем аудиторской организации или уполномоченным им лицом, имеющим квалификационный аттестат аудитора.

Аудиторское заключение должно быть датировано не ранее даты завершения процесса получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на основании которых аудитор выражает свое мнение.

Аудиторское заключение должно быть составлено в письменном виде. К аудиторскому заключению на бумажном носителе прилагается бухгалтерская отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована и подписана аудируемым лицом в соответствии с правилами отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов.

Аудиторское заключение подготавливается в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, причем аудитор и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения с прилагаемой бухгалтерской отчетностью.