10.2. Аудиторский риск, его составные элементы и порядок оценки

С аудитом финансовой отчетности непосредственно связаны два вида риска: предпринимательский и аудиторский.

Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при положительном аудиторском заключении. Этот риск зависит от:

• конкурентоспособности аудитора;

• недружественной рекламы;

• деятельности аудитора;

• вероятности судебных исков по отношению к аудитору;

• финансового состояния клиента;

• характера операций клиента;

• компетентности администрации и учетного персонала клиента;

• сроков проведения аудита и так далее.

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта, достоверность которой подтвердил аудитор, может со­держать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения или вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта, достоверность которой не подтвердил аудитор, на самом деле не со­держит существенных ошибок и (или) искажений.

Приемлемый аудиторский риск вы­ражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение;

Согласно федеральному стандарту № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудиторский риск включает две составные части: риск существенного искажения и риск необнаружения. В свою очередь риск существенного искажения является функцией неотъемлемого риска и риска средств контроля.

Неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск выражает вероятность наличия существенной ошибки при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

При оценке неотъемлемого риска аудитор должен учесть следующие факторы:

• опыт и знания руководства аудируемого лица, а также изменения в его составе за определенный период (например, неопытность руководства может повлиять на подготовку финансовой отчетности аудируемого лица);

• необычное давление на руководство аудируемого лица (например, обстоятельства, вследствие которых руководство может склониться к искажению финансовой отчетности, таки как: большое число банкротств организаций в данной отрасли, банкротство головной организации или банкротство дочерней организации, банкротство крупных акционеров (участников) аудируемого лица).

Риск средств контроля выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутреннего контроля. Данный риск характеризует степень надежности системы внутреннего контроля аудируемого лица.

Риск необнаружения выражает веро­ятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбо­ру доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допус­тимую величину. Данный риск является показателем эффективности и качества работы аудитора, он зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и степень их предыдущего знакомства с деятельностью аудируемого лица.

Для анализа вышеназванных составляющих аудиторский риск можно представить в виде следующей математической модели:

ПАР = РСИ * РН = НР * РК * РН,

где

ПАР – приемлемый аудиторский риск;

РСИ – риск существенных искажений бухгалтерской отчетности;

НР – неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск;

РК – риск средств контроля;

РН – риск необнаружения.

Например, аудитор полагает, что внутрихозяйственный риск составляет 80 процентов, риск контроля – 50 процентов и риск необнаружения – 10 процентов. После простых вычислений можно определить значение аудиторского риска, равное 4 процентам (0,8 * 0,5 * 0,1).

Если аудитор пришел к заключению, что приемлемый уровень аудиторского риска в данном случае должен быть не выше 4 процентов, то он может считать план аудита и разработанную на его основе программу аудита приемлемыми.