Тема 2. Понятие, цели и задачи аудиторской деятельности

2.1. Необходимость аудита, история становления аудита

Потребность в услугах аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также в интересах государства, как потребителя информации о результатах деятельности предприятий.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия экономических решений.

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью получать и использовать финансовую информацию всеми участниками сделок. Достоверность такой информации подтверждается независимым аудитором.

В услугах аудиторов нуждаются также собственники и кредиторы коммерческих организаций, которые не в состоянии самостоятельно убедиться в том, что все хозяйственные операции данной организации законны и правильно отражены в бухгалтерском учете и отчетности. Это связано с тем, что они обычно не имеют доступа к учетным записям и, как правило, не имеют соответствующих опыта и квалификации.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдении ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Аудит имеет достаточно давнюю историю. В современном понимании аудит начал формиро­ваться в Англии в середине 19 века в связи с мощным развитием рыночных отношений и отделением права собственности на капитал от фактического распоряжения капиталом. Становление рыночной эконо­мики сопровождалось массовым банкротством компаний, часто вызван­ным не объективными экономическими причинами, а недобросовестнос­тью и злоупотреблениями их управляющих. Акционерам и потенциальным инвесторам была необходима достоверная информация о состоянии дел в компа­ниях, а разоренным акционерам – определенная защита. В это время группа бухгалтеров создала в Шотландии про­фессиональное объединение, целью деятельности которого являлась проверка любых предоставленных ей финансовых отчетов. Эти бухгал­теры, назвались аудиторами, а их деятельность – аудитом. Задача аудита состояла в детальной проверке финансово-хозяйственной деятельности компаний и правильности их счетов.

Аудит законодательно оформлен во всех экономически развитых странах. Первые законы об аудите появились во второй половине 19 века: сначала в Англии, а затем – во Франции и Германии. В США закон об обязатель­ном аудите вышел в 1937 году. Во всех этих странах созданы профессиональные аудиторские объединения, ведется активная работа по стандартизации аудита, издаются специальные журналы по вопросам аудита.

В настоящее время идет становление аудита в Китае, а также в странах бывшего социалистического лагеря, в которых ранее существовала жесткая система централизованного планирования и которые теперь перешли к рыночной экономике. Все большее распространение аудит получает в странах Со­дружества независимых государств.

Появление аудита в современной России связано с созданием в 1987 году первой аудиторской организации («Интераудит»). С тех пор развитие и становление аудита в России прошло несколько этапов, первый из которых длился вплоть до 1993 года. Данный этап характеризовался стихийным зарождением аудиторской деятельности. Подготовка кадров, выдача первых сертификатов и лицензий в этот период проводились без какого-либо нормативного регулирования.

Второй этап продолжался с декабря 1993 года по август 2001 года. Это был период становления российского аудита, в процессе которого большую роль сыграли Временные правила аудиторской деятельности, утвержденные Указом Президента Российской Федерации, и ряд других документов. В это же время была организована Комис­сия по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

Данный этап знаменовался появлением многочисленных аудиторских организаций. В течение этого периода была начата работа по аттестации аудиторов и лицензированию аудиторской деятельности, были созданы первые аудиторские общественные объединения. В этот период была также начата работа по проведению обязательных аудиторских проверок и оказанию сопутствующих аудиту услуг.

За период с 1996 года по 2000 год Комис­сией по аудиторской деятельности было разработано и одобрено 38 стандартов аудиторской деятельности, составившие методологическую основу россий­ского аудита.

Третий этап развития аудиторской деятельности в России начался после принятия Федерального закона от 07 августа 2001 года № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее – старый Закон об аудиторской деятельности) и продолжался вплоть до декабря 2008 года. Принятие данного закона под­твердило окончательное становление аудита в России, позволило принять ряд нормативно-правовых актов по регулированию ауди­торской деятельности в России, сделать шаг по пути интеграции российского аудита в международную аудиторскую систему.

Четвертый этап развития аудиторской деятельности в России начался 01 января 2009 года после вступления в силу Федерального закона от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее – новый Закон об аудиторской деятельности). Принятие данного закона обусловлено переходом от лицензирования аудиторской деятельности к саморегулированию в этой области. Окончательно лицензирование аудиторской деятельности отменено с 01 января 2010 года. Одновременно введено обязательное членство аудиторов и аудиторских организаций в саморегулируемых организациях аудиторов (далее – СОАР). На СОАР возложены функции по ведению реестра аудиторов и аудиторских организаций, повышению квалификации аудиторов и контролю за качеством работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций.

Государственное регулирование аудиторской деятельности в России сведено к выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в этой сфере, ведению государственного реестра СОАР, анализу состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации.

В новом Законе об аудиторской деятельности установлены дополнительные требования к аудиторам и аудиторским организациям, призванные повысить качество аудиторских услуг и обеспечить независимость аудиторов и аудиторских организаций. В законе, в частности, появились требования к:

• стажу работы в аудиторской организации для претендентов на получение квалификационного аттестата аудитора;

• наличию безупречной деловой репутации аудиторов и аудиторских организаций при вступлении в СОАР;

• структуре уставного капитала аудиторских организаций.

В целях поддержки малого бизнеса в аудите снижены требования к численности аудиторов в аудиторской организации, индивидуальные аудиторы допущены к проведению обязательного аудита. Согласно новому Закону введен единый квалификационный аттестат аудитора, который дает аудиторам право проводить аудит в любых отраслях экономики. Новым Законом детально регламентирован порядок деятельности СОАР.

Федеральный закон № 307-ФЗ вступил в силу с 01 января 2009 года, за исключением отдельных положений, для которых предусмотрен более поздний срок вступления в силу. В полной мере новый Закон вступил в силу с 01 января 2011 года.