Тема 8. Контроль качества аудита

8.1. Инстру­менты контроля качества

Различают два вида контроля качества аудита: внешний и внутренний.

Внешний контроль качества аудита подразделяется на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный внешний контроль качества аудита осуществля­ется путем сдачи претендентами квалификационных экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью. К предварительному контролю также относится установление требований к членству аудиторов и аудиторских организаций в СОАР.

Текущий и последующий внешний контроль качества аудита осу­ществляются СОАР в отношении своих членов. Внешний контроль качества может также проводиться и Росфиннадзором в отношении тех аудиторских организаций, которые осуществляют обязательный аудит бухгалтерской отчетности общественно значимых организаций.

Согласно статье 10 Закона аудиторская организация, аудитор обязаны:

• проходить внешний контроль качества работы, в том числе предоставлять всю необходимую для проверки документацию и информацию;

• участвовать в осуществлении СОАР, членами которой они являются, внешнего контроля качества работы других членов этой саморегулируемой организации.

Предметом внешнего контроля качества работы является соблюдение аудиторской организацией, аудитором требований следующих нормативных актов:

• Закона об аудиторской деятельности;

• стандартов аудиторской деятельности;

• правил независимости аудиторов и аудиторских организаций;

• кодекса профессиональной этики аудиторов.

Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля установлены федеральным стандартом ФСАД 4/2010.

СОАР устанавливает правила организации и осуществления внешнего контроля качества работы своих членов, определяющие, в частности, формы внешнего контроля, сроки и периодичность проверок.

Плановая внешняя проверка качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора осуществляется не реже одного раза в пять лет, но не чаще одного раза в год.

Основанием для осуществления внеплановой внешней проверки качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора может являться поданная в СОАР жалоба на действия (бездействие) аудиторской организации, индивидуального аудитора, нарушающие требования:

• Закона об аудиторской деятельности;

• стандартов аудиторской деятельности;

• правил независимости аудиторов и аудиторских организаций;

• кодекса профессиональной этики аудиторов.

Согласно статье 10 Закона аудиторская организация обязана установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы. Принципы осуществления внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций и требования к организации указанного контроля устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.

8.2. Внутрифирменная система контроля качества работы

Конкретно вопросу о качестве аудита уделено внимание в федеральных стандартах № 7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту» и № 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях». Аудиторская организация должна определить методы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества работы, призванные обеспечить проведение аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг в соответствии с:

• федеральными законами;

• федеральными стандартами аудиторской деятельности;

• внутренними стандартами аудиторской деятельности, действующими в СОАР, членом которых является аудиторская организация.

Принципы и конкретные процедуры осуществления внутреннего контроля качества аудита должны быть реализованы как в рамках всей деятельности аудиторской организации, так и в ходе проведения каждой аудиторской проверки и при оказании сопутствующих аудиту услуг.

Общие требования к системе внутреннего контроля качества аудита, которые устанавливаются аудиторской организацией, должны предусматривать следующее:

• работники аудиторской организации должны придерживаться принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности, а также норм профессионального поведения;

• работники аудиторской организации должны владеть надлежащими навыками и обладать профессиональной компетентностью, необходимыми для выполнения обязанностей с должной тщательностью;

• проведение аудита должно поручаться работникам, имеющим специальную подготовку и опыт, необходимые в данных условиях;

• необходимо в достаточной мере направлять работу работников, осуществлять текущий контроль на всех уровнях, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что выполненная работа соответствует надлежащему уровню качества;

• в случае необходимости следует проводить консультации со специалистами, обладающими надлежащими знаниями;

• необходимо постоянно осуществлять наблюдение за уровнем эффективности системы внутреннего контроля качества аудита.

Принципы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества аудита необходимо довести до сведения работников аудиторской организации так, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что такие принципы и процедуры понятны и применяются на практике.

Внутренний контроль качества аудита, также как и внешний, включает три вида контроля: предварительный, текущий и последующий.

Предварительный внутренний контроль осуществляется при подготовке общего плана и программы аудита, расчете трудозатрат на его проведение. Основным средством передачи исполнителям направляющих указаний служит программа аудита.

Текущий внутренний контроль работы исполнителей включает элементы направляющих указаний и проверки выполненной работы.

Последующий внутренний контроль состоит в проверке результа­тов работы, выполненной каждым исполнителем.