Часть 1. Теоретические аспекты аудита Тема 1. Теоретические основы финансового контроля

В сфере управления финансовыми средствами контроль является неотъемлемой частью регулирования финансовых отношений. Понятие «контроль» тесно связано с понятием «управление». Контроль существует только во взаимосвязи с управлением, он является самостоятельной функцией управления и одновременно его завершающей стадией.

Контроль за соблюдением прав, выполнением обязанностей и несением ответственности участников финансово-хозяйственной деятельности осуществляется в соответствии с действующим законодательством специально уполномоченными государственными органами, а также негосударственными организациями и физическими лицами.

Финансово-экономический контроль можно определить как регламентированную законодательными актами деятельность контрольных органов, направленную на предупреждение, выявление и пресечение нарушений правовых норм и управленческих решений, обеспечивающих нормальное функционирование экономической системы государства в целом и ее элементов в частности.

Система финансового контроля в Российской Федерации подразделяется на государственный финансовый контроль, общественный контроль и аудит (независи­мый контроль).

Государственный финансовый контроль осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации всей системой органов государственной власти и органов местного самоуправления, в том числе специальными контрольными органами.

Сущность государственного финансового контроля заключается в системе функций (полномочий) органов контроля за распределением национального дохода на стадиях формирования, распределения и использования денежных средств соответственно на федеральном, региональном и местном уровнях.

Государственный финансовый контроль состоит из общегосудар­ственного и ведомственного контроля.

Общегосударственный контроль охваты­вает все хозяйствующие субъекты независимо от формы собственно­сти или ведомственной подчиненности. Этот контроль ведется как в масштабе Российской Федерации, так и в ее субъектах. На уровне местного самоуправления проводится муниципальный финансовый контроль.

Ведомственный государственный контроль проводится внутри от­дельных государственных ведомств (министерств, федеральных служб и агентств, орга­нов государственной власти). Основным объектом ведомственного контроля является финансово-хозяйственная деятельность подведомственных организаций и учреждений.

Основой осуществления общественного контроля является соблюдение принципов гласности, свободы слова и открытости, которые представляют собой непременные атрибуты демократического общества. Общественный контроль осуществляется без посредства государственных контролирующих органов и реализуется на основе законов, обязывающих органы власти предоставлять информа­цию обществу через средства массовой информации.

Осуществлять общественный контроль либо принимать участие в его осуществлении могут любые физические лица и общественные организации в пределах предоставленных законодательством прав и полномочий. Наиболее активными субъектами общественного контроля в настоящее время являются печатные и электронные средства массовой информации.

Аудит в соответствии со статьей 1 Федерального закона от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» – независимая проверка бухгалтерской отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Под бухгалтерской отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

Финансовый контроль классифицируется в зависимости от времени его проведения, сферы финан­совой деятельности, формы проведения. Существует также клас­сификация финансового контроля в зависимости от орга­нов (субъектов), осуществляющих его. Выделяется президентский контроль, контроль представительных и исполнительных органов государственной власти и местного самоуправления, ведомственный и внутрихозяйственный контроль, а так­же общественный и аудиторский контроль. Основы конт­роля закреплены в Конституции Российской Федерации, а на региональном и местном уровнях – в Конституциях (основных законах) субъектов Российской Федерации и в основных правовых актах представительных органов местного самоуправления.

Например, для осуществления контроля за исполнением федерального бюджета Совет Федерации и Государствен­ная Дума образуют Счетную палату, сферой полномочий которой является контроль за федеральной собственностью и федеральными денежными средствами. В целях эффективности президентского контроля функционирует Контрольное управление Президента Российской Федерации.

Важнейшее место в системе фи­нансового контроля занимает Министерство финансов Российской Федерации, которое не только разрабатывает финансовую политику страны, но и контролирует ее осу­ществление. Финансовый контроль осуществляют все структурные подразделения Министерства финансов Российской Федерации соответственно их компетенции, в том числе Федеральное казначейство, Федеральная налоговая служба, Федеральная служба финансово-бюджетного контроля.

Определенные контрольные функции осуществляют Центральный Банк России, Федеральная таможенная служба, государственные внебюджетные фонды.

В зависимости от времени проведения контроль подразделяется на предварительный, текущий (оперативный) и последующий.

В зависимости от источников информации контроль подразделяется на документальный и фактический.

Финансовый контроль осуществляется путем проведения ревизий, аудита, тематических проверок, следствия, служебного рассле­дования.

Ревизия – это система контрольных действий, осуществляемых ревизорами, за деятельностью подведом­ственных предприятий, при которой устанавливается законность, достоверность и экономическая целесообразность совершенных хозяйственных операций, а также правильность действий должно­стных лиц, участвовавших в их проведении.

Тематическая проверка ­– это проверка определенной темы (за­дачи) производственной или финансово-хозяйственной деятельно­сти предприятия (например, проверка организа­ции учета товарно-материальных ценностей, проверка сохранности денежных средств и ценных бумаг и тому подобное).

Следствие представляет собой процессуальное действие, в ходе которого устанавливают виновность отдельных лиц в совершении тех или иных нарушений, связанных с присвоением денежных средств и имущества, бесхозяйственностью и совершением долж­ностных злоупотреблений. Следствие регулируется процессуальным зако­нодательством и осуществляется судебно-следственными органами.

Служебное расследование предусматривает проверку соблюдения работниками предприятия должностных обязанностей и проводится специальной комиссией, созда­ваемой приказом руководителя предприятия, в случаях выявления хищений, недостач, потерь, порчи материальных ценностей.