13 Бухгалтерская отчетность

13.1 Значение, виды, состав бухгалтерской отчетности, подготовительные работы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, сроки и порядок представления.

Бухгалтерская отчетность является заключительной стадией или элементом системы метода бухгалтерского учета и представляет собой результат обобщения данных текущего бухгалтерского учета за определенные отчетные периоды, их систематизацию с целью создания итоговой экономической информации о состоянии имущества, капитала, обязательств, результатов финансовой деятельности организации, необходимой и удобной для использования ее внутренними и внешними пользователями.

Отчетный период – это период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Все организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность и являющиеся юридическими лицами по законодательству Республики Беларусь, независимо от формы собственности, составляют и представляют в обязательном порядке месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. Вопросы организации учета и отчетности должны отражаться в учредительных документах и в учетной политике организации.

Пользователями (потребителями) бухгалтерской отчетности являются юридические или физические лица, заинтересованные в информации о предприятии:

– собственники, органы, уполномоченные управлять имуществом, участники, учредители, в соответствии с учредительными документами;

– государственные налоговые и финансовые органы;

– банки, если это предусмотрено договором на обслуживание организации в банке или кредитным договором;

– органы государственной статистики;

– другие государственные органы, на которые в соответствии с законодательством возложена проверка всех или отдельных сторон деятельности организации и получение отчетности;

– биржи, покупатели, поставщики, кредиторы, инвесторы и другие заинтересованные юридические и физические лица, индивидуальные предприниматели.

Все они не имеют прямого доступа к бухгалтерским учетным регистрам организации. Чтобы обеспечить им возможность понимать, анализировать отчетность, принимать на ее основе необходимые им управленческие решения, отчетность должна составляться по определенным правилам, стандартам.

В этом вопросе важным элементом системы нормативного регулирования в Беларуси является «Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности», утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2011г. № 111, которая устанавливает перечень и содержание форм бухгалтерской отчетности, требования к ее составлению.

Бухгалтерская отчетность составляется по данным синтетического и аналитического бухгалтерского учета и отражает сводные показатели деятельности организации за отчетный период. Обобщение данных бухгалтерского учета осуществляется путем формирования экономических показателей в определенных формах или таблицах.

Бухгалтерская отчетность необходима в следующих целях:

– для оценки результатов деятельности организации путем проведения ее анализа с целью определения эффективности деятельности организации и выявления негативных явлений, внутрихозяйственных резервов повышения рентабельности, принятия по его результатам управленческих решений как текущего, так и долгосрочного характера и определения перспективных направлений развития организации;

– контроля законности деятельности организации в части соблюдения положений учредительных документов, законодательных, нормативных и локальных экономических актов, социальных и экологических законов, договоров с другими субъектами хозяйствования;

– стимулирования работников за более эффективную их работу.

Для выполнения этих задач бухгалтерская отчетность должна базироваться на определенных принципах, к которым относятся:

– достоверность отчетных данных, вытекающая из достоверной учетной информации, основанной на подлинной документации, действенном контроле инвентаризации, специальной методической (технологической) обработке первичных документов, сверке аналитического и синтетического учета и обобщения;

– полнота информации о хозяйственной деятельности за отчетный период;

– обоснованность отнесения доходов и расходов к будущим и отчетным периодам,

– правильность оценки объектов учета и соблюдения других методических аспектов принятой учетной политики;

– сопоставимость фактических отчетных показателей с аналогичными показателями прошлого отчетного периода, плановыми данными;

– своевременность отчетности, от которой непосредственно зависит и своевременность принятия управленческих решений на основе ее анализа;

– экономичность отчетности, которая должна быть краткой и оптимальной для удовлетворения в учетной информации внутренних и внешних пользователей с минимальными затратами труда, которая достигается за счет применения современных технических средств и технологий ведения бухгалтерского учета (применение новейших программных продуктов, современных коммуникационных средств, оргтехники);

– доступность отчетности, показатели которой должны быть просты и понятны ее пользователям;

– обязательность и единство всех форм отчетности и методики ее составления всех субъектов хозяйствования, что важно на макроуровне.

По направлению и характеру использования различают отчетность внешнюю и внутреннюю.

Внешняя отчетность представляется органам управления и контроля, инвесторам, акционерам, налоговым органам, банку и другим в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Внутренняя отчетность используется в пределах одного субъекта хозяйствования для управления хозяйственной деятельностью.

По степени обобщения отчетность подразделяется на первичную, сводную, консолидированную.

Первичная отчетность – это отчетность о хозяйственной деятельности одной организации.

Сводная отчетность составляется вышестоящими организациями (министерствами, ведомствами) в целом по данным отчетов подведомственных предприятий.

Разновидностью сводной отчетности является консолидированная, которая составляется юридическими лицами, имеющими дочерние организации, представительства, филиалы и другие структурные подразделения.

По периодичности (срокам) представления отчетность подразделяется на годовую и внутригодовую (квартальную и месячную). При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.

Организации составляют бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Республики Беларусь.

Бухгалтерская отчетность за месяц состоит из бухгалтерского баланса.

Бухгалтерская отчетность за квартал состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Бухгалтерская отчетность организаций, занимающихся предпринимательской деятельностью, за год состоит из следующих форм:

– бухгалтерский баланс;

– отчет о прибылях и убытках;

– отчет об изменении капитала;

– отчет о движении денежных средств;

– пояснительной записки.

Бухгалтерская отчетность организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих, за исключением выбывших активов, оборотов по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг, то есть, некоммерческих организациях, за год состоит из трех форм:

– бухгалтерского баланса;

– отчета о прибылях и убытках;

– отчета о целевом использовании полученных средств.

Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, для вновь созданных предприятий - с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно.

Бухгалтерская отчетность организации составляется с учетом показателей деятельности филиалов, представительств и иных обособленных подразделений, в том числе имеющих отдельный баланс.

Показатели бухгалтерской отчетности приводятся в миллионах белорусских рублей в целых числах.

Числовые значения во всех формах бухгалтерской отчетности приводятся за отчетный период и аналогичный период предыдущего года (кроме отчетности за первый период отчетного года).

Не допускается зачет между статьями активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов, кроме случаев, когда такой зачет установлен законодательством.

Если данные за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке в соответствии с законодательством, а также с учетом изменений учетной политики, проведенной реорганизации организации.

При отсутствии числовых значений показателей по соответствующей строке отчетов ставится прочерк, вычитаемые и отрицательные числовые значения показателей ставятся в круглых скобках.

Процесс подготовки бухгалтерской отчетности включает два этапа: подготовительные работы по составлению годовой отчетности и непосредственное составление баланса и других отчетных форм.

Подготовительные работы включают в себя:

– изучение инструкций, методических указаний по заполнению отчетных форм и их взаимной сверки;

– проверку полноты отражения за отчетный период всех хозяйственных операций в учете, в частности, проверяется полнота оформления хозяйственных операций первичными документами, поступления их в бухгалтерию, правильность включения в затраты отчетного периода расходов будущих периодов, в доходы – доходов будущих периодов, начисления предусмотренных учетной политикой фондов и резервов, списание с баланса непригодных к эксплуатации основных средств, других материальных долгосрочных и краткосрочных активов, полнота начисления амортизации основных средств, доходных вложений в материальные активы, нематериальных активов и т.д.;

• инвентаризацию активов и обязательств и отражение в учете ее результатов;

- переоценку основных средств, уточнение оценки других активов;

• проверка тождества данных аналитического учета данным синтетического учета, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета;

– сверку сальдо расчетов с налоговыми органами, банками, вне­бюджетными фондами, с дебиторами и кредиторами с оформлением соответствующих актов;

– внесение в случае необходимости исправлений в учетные данные по результатам проведенной подготовительной работы, проверок государственных и ведомственных контролирующих органов, а также аудиторов.

Выявленные ошибки исправляются в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, в которой установлено, что прибыль или убыток прошлых лет по текущей деятельности, выявленная в отчетном году, включается в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности на счете 90 на субсчетах 7 и 10, а по инвестиционной, финансовой и иной деятельности – на счете 91 на субсчетах 1 или 4.

Исправления в учетные данные вносятся в месяце, когда были обнаружены искажения и ошибки, независимо от того, в каком отчетном периоде эти искажения и ошибки были допущены.

В бухгалтерском учете такие исправления отражаются бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 90/10, 91/4 К-т сч. 02, 05, 10, 20, 43, 45 и др. счетов - в случае занижения расходов по текущей деятельности, прочих доходов и расходов по инвестиционной и финансовой деятельности;

Д-т сч. 02, 05, 10, 20, 43, 45 и др. счетов К-т сч. 90/7, 91/1 - в случае завышения расходов по текущей деятельности, прочих доходов и расходов по инвестиционной и финансовой деятельности.

В случае выявления неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета за прошлый год после утверждения годового отчета исправления в бухгалтерскую отчетность за прошлый год не вносятся.

В подготовительные входят также следующие работы:

– перенесение в соответствующие журналы-ордера и ведомости данных листов-расшифровок, накопительных ведомостей, разработочных таблиц;

– проведение реформации баланса путем закрытия заключительными записями декабрем отчетного года сальдо по счету 99«Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

– подсчет и взаимная сверка оборотов и сальдо на конец отчетного периода по синтетическим счетам во всех регистрах бухгалтерского учета, составление оборотной (оборотно-сальдовой) ведомости;

– перенесение в Главную книгу обобщенных данных учетных регистров;

– определение конечных остатков по синтетическим счетам в Главной книге.

При составлении годовой бухгалтерской отчетности ее достоверность также подтверждается взаимоувязками информации, в ней содержащейся, между формами отчетности, входящими в нее. Для этого целесообразно составить таблицу взаимоувязки или использовать аналогичный материал, который как правило публикуется в профессиональных изданиях.

Бухгалтерская отчетность за месяц и квартал представляются в сроки, установленные Министерством финансов Республики Беларусь или другими республиканскими органами государственного управления, подчиненными Совету Министров Республики Беларусь, осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью предприятий соответствующих отраслей экономики, но не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, за который составляется такая отчетность.

Годовая отчетность представляется до 1 апреля года, следующего за отчетным годом.

Сроки представления отчетности в вышестоящие органы устанавливаются соответствующими министерствами, ведомствами, концернами индивидуально для каждой организации, но не позднее даты представления отчета в налоговую инспекцию.

Годовая отчетность банков, страховых организаций, акционерных обществ, организаций с иностранными инвестициями должна подтверждаться аудиторскими проверками и сопровождаться аудиторским заключением о достоверности годовой бухгалтерской отчетности.

Аудиторское заключение должно содержать итоговые выводы по результатам проверки достоверности показателей бухгалтерской отчетности организации за отчетный период, проведенной независимой аудиторской организацией или аудитором – индивидуальным предпринимателем.

Годовая отчетность организации может быть опубликована, а в отдельных случаях, предусмотренных действующим законодательством, подлежит обязательной публикации вместе с аудиторским заключением, например акционерными обществами.

Отчетность организации может храниться как на бумажных, так и на электронных носителях, пригодных для хранения и чтения данной информации.