10.5 Учет расходов на реализацию

К расходам на реализацию относятся расходы, связанные со сбытом и реализацией продукции, товаров, выполнением работ, оказанием услуг, оплачиваемые поставщиками и подрядчиками. Вместе с производственной себестоимостью эти расходы составляют полную себестоимость реализованной продукции.

В состав расходов на реализацию входят:

– расходы по организации сбыта продукции, работ, услуг (оплата услуг сторонних организаций по маркетингу в случаях, когда штатным расписанием не предусмотрены соответствующие функциональные службы (изучение рынков сбыта, конкурентоспособности выпускаемой продукции и др.), диллерские и другие расходы;

– расходы на содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации;

– оплата услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово – комиссионных (факторинговых) операций; комиссионные сборы и вознаграждения, уплачиваемые сбытовым и внешнеторговым организациям);

– расходы на рекламу (затраты на разработку и издание рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.); на разработку и изготовление эскизов, этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов упаковки и т.д.; на рекламные мероприятия (объявления в печати, передача по радио и телевидению, размещение в Интернете); на световую и иную наружную рекламу; на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.; на хранение и экспедирование рекламных материалов; на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов; на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах; на проведение иных рекламных мероприятий; расходы, вызванные участием организации в выставках в пределах республики, на аукционах, товарных биржах, в международных ярмарках и выставках за границей);

– расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции, другие операции, обеспечивающие сохранность грузов при перевозке (услуги вспомогательных цехов или участков по изготовлению тары и упаковки, по консервации и затариванию продукции; расходы на оплату труда рабочих, занятых упаковкой, консервацией и затариванием продукции на складе готовой продукции отдела сбыта; отчисления в ФСЗН и на другие цели от средств на оплату труда; стоимость материалов, расходуемых при упаковке готовой продукции; стоимость тары, приобретаемой на стороне; оплата услуг сторонних специализированных организаций по затариванию и упаковке изделий и другие);

– расходы на погрузку и транспортировку продукции к покупателям;

– расходы, связанные с гарантийным ремонтом реализованной продукции;

– прочие расходы по реализации продукции.

Для учета расходов на реализацию продукции, товаров, работ, услуг в типовом плане счетов предусмотрен активный счет 44 «Расходы на реализацию», по дебету которого отражаются фактически произведенные расходы на реализацию, по кредиту отражается их списание на реализованную продукцию, товары, работы, услуги в дебет счета 90 субсчет 6 «Расходы на реализацию» в целях формирования полной себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг.

Если вся отгруженная продукция признается организацией реализованной в момент ее отгрузки и предъявления счетов к оплате покупателям, то счет 44 сальдо на конец месяца не имеет.

Расходы на реализацию, возмещаемые покупателями в цене реализации, в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:

Д-т сч. 44 К-т сч. 10/4 – на стоимость тары, использованной на складе готовой продукции для ее упаковки;

Д-т сч. 44 К-т сч.10/5 – на стоимость запасных частей, расходованных на гарантийный ремонт, произведенный за счет производителя товара;

Д-т сч. 44 К-т сч. 23 – на фактическую себестоимость оказанных услуг цехами вспомогательных производств, например, услуги транспортного цеха по доставке продукции к покупателю;

Д-т сч. 44 К-т сч. 50, 51, 52, 55 – на оплату через кассу или со счетов организации в учреждениях банков работ и услуг, относимых непосредственно на расходы на реализацию;

Д-т сч. 44 К-т сч. 60 – на фактическую стоимость услуг, оказанных сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями по транспортировке готовой продукции к покупателям, за ее рекламу и др.;

Д-т сч. 44 К-т сч. 70 – на сумму начисленной зара­ботной платы рабочим за погрузочно-разгрузочные работы, связанные со сбытом продукции;

Д-т сч. 44 К-т сч. 69 – на сумму отчислений от заработной платы указанных выше рабочих в Фонд социальной защиты населения;

Д-т сч. 44 К-т сч. 76/2 – на сумму отчислений от заработной платы указанных выше рабочих на страхование от несчастных случаев на производстве;

Д-т сч. 44 К-т сч. 71 – на стоимость оплаченных за счет подотчетных сумм услуг по отгрузке готовой продукции покупателям, расходов на командировки, связанные со сбытом продукции, работ, услуг, гарантийным ремонтом продукции;

Д-т сч. 44 К-т сч. 97 – на списание расходов будущих периодов, относящихся к предпринимательской деятельности;

Д-т сч. 44 К-т сч. 43 – на сумму готовой продукции, использованной в рекламных целях;

Д-т сч. 44 К-т сч. 96 - на суммы резерва средств на оплату отпусков рабочих грузовых площадок, эстакад, занятых погрузкой готовой продукции и состоящих в штате отдела маркетинга (сбыта) организации, других резервов средств, относимых на расходы по реализации;

Д-т сч. 44 К-т сч. 76 – на суммы выполненных и сданных разными организациями и лицами работ, связанных со сбытом и рекламой продукции, работ, услуг; неудовлетворенных претензий к транспортным и сбытовым организациям, относящихся к расходам на реализацию; на суммы страховых взносов в случае страхования отгруженной продукции в пути и других расходов.

По окончании месяца суммы расходов на реализацию, учтенные на дебете счета 44, списываются с него на реализацию бухгалтерской записью:

Д-т сч. 90/6 К-т сч. 44 – на всю сумму расходов на реализацию, произведенных за отчетный месяц, если вся отгруженная продукция считается реализованной.

Порядок включения расходов на реализацию в фактическую себестоимость отдельных видов реализованной продукции зависит от особенностей ее производства, что предусматривается в отраслевых методических рекомендациях.

Затраты по упаковке и транспортировке продукции, подлежащие возмещению покупателями сверх цены реализации продукции, не относятся к расходам на реализацию и отражаются на счете 45. При этом делаются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 45 К-т сч. 10/4, 23, 50, 51, 52, 55, 69, 70, 71, 76 и др. счетов.

При возмещении покупателями этих расходов составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 51, 52, 55 К-т сч. 45.

Аналитический учет расходов на реализацию по счету 44 ведется по статьям расходов или в ином порядке в соответствии с учетной политикой организации.

Сальдо счетов 43 «Готовая продукция», 44 « Расходы на реализацию», 45 «Товары отгруженные» в бухгалтерском балансе включается в состав краткосрочных активов и показывается во втором разделе.