3.8 Документальное оформление и учет выбытия основных средств

Выбытие основных средств может происходить по причинам:

• полного физического износа и непригодности к дальнейшей эксплуатации;

• реализации объекта основных средств другим юридическим или физическим лицам;

• в результате выявления недостачи объекта основных средств при инвентаризации;

• в связи с чрезвычайными обстоятельствами;

• при их безвозмездной передаче другим юридическим или физическим лицам;

• вклада в уставный капитал другой организации;

• в связи с переводом в состав материалов при выявлении ошибочного отнесения предмета к основным средствам при его поступлении в организацию;

• при перемещении основных средств внутри организации;

–- в результате передачи основных средств организацией своим обособленным подразделениям;

• в результате передачи основных средств организацией в качестве вверителя доверительному управляющему в доверительное управление и по другим причинам.

Ликвидация основных средств по причине их полного износа и непригодности к дальнейшей эксплуатации осуществляется комиссией, назначенной приказом руководителя организации, в которую входит руководитель организации или его представитель, специалист и другие лица.

Комиссия осматривает списываемый объект и оформляет акт по форме в зависимости от причины выбытия.

Выбытие основных средств по причине физического износа, утраты (гибели) в связи с чрезвычайными обстоятельствами и т.п. оформляется актом о списании имущества, выбытие основных средств в результате реализации, безвозмездной передачи и в иных случаях, предусмотренных законодательством оформляется актом о приеме-передаче основных средств, формыактовутверждены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь или соответствующими первичными документами, формы которых разрабатываются самостоятельно организациями и утверждаются их учетной политикой.

Полученные от ликвидации объекта основных средств материальные ценности сдаются на склад организации, например, по накладной на внутреннее перемещение материалов, которую целесообразно составлять в 3-х экземплярах.

О выбытии объекта бухгалтерия должна сделать отметку в инвентарной карточке либо в инвентарной книге и в других учетных регистрах по основным средствам.

На основании акта о списании имущества или акта о приеме-передаче основных средств бухгалтерские записи составляются в зависимости от причины выбытия основных средств.

1 Выбытие основных средств в результате их полного износа и невозможности дальнейшей эксплуатации, если их стоимость не полностью самортизирована, отражается следующими бухгалтерскими записями:

Д-тсч.02 К-т сч. 01 – на сумму накопленной амортизации и обесценения (если оно учитывалось) по списываемому основному средству;

Д-т 91/4 К-т сч. 01– на его остаточную стоимость.

Полученные при ликвидации основного средства материальные ценности (металлолом, запасные части и другие) приходуются на основании накладной на их сдачу на склад организации бухгалтерской записью:

Д-т сч. 10 субсч. 5 «Запасные части», субсч. 6 «Прочие материалы» К-т сч. 91/1 – по оценочной стоимости данных материальных ценностей.

Произведенные при выбытии основного средства затраты отражаются бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 60 – на предъявленный подрядчиком счет к оплате (без НДС) за выполненный демонтаж, снос объекта и другие аналогичные работы;

Д-т сч. 18 К-т сч. 60 – на НДС от стоимости выполненных работ, предъявленный подрядчиком к оплате.

Если работы выполнены самой организацией, фактические затраты отражаются бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 70 – начислена заработная плата рабочим организации по наряду за разборку ликвидируемого объекта основных средств;

Д-т сч. 91/4 К-т счетов: 69 – произведены отчисления от заработной платы рабочих в ФСЗН; 76/2 – произведены отчисления от заработной платы рабочих на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; 10 - списывается расход материалов, связанный с выбытием основного средства; кредит других счетов в зависимости от вида затрат.

При списании основного средства, по которому числился добавочный капитал, образовавшийся в результате ранее проведенных переоценок данного основного средства, необходимо сумму добавочного капитала отнести на увеличение нераспределенной прибыли бухгалтерской записью:

Д-т сч. 83 К-т сч. 84.

Пример. По акту о приме – передаче основных средств списан пресс по выжимке сока, переоцененная стоимость – 32 000 000 р., накопленная амортизация – 27 000 000 р. От ликвидации пресса получен металлолом, стоимость которого определена комиссией в сумме 850 000 р. За демонтаж данного оборудования начислена заработная плата рабочим организации в сумме 700 000 р.; произведены отчисления от заработной платы рабочих за счет нанимателя 34 % в ФСЗН; 0,6 % на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в БРУСП «Белгосстрах». По данному основному средству числится добавочный капитал, образованный за счет переоценок пресса, в сумме 5 000 000 р.

На основании акта о приеме – передаче основных средств, утвержденного руководителем организации, в бухгалтерском учете составляются записи:

Д-тсч. 02 К-т сч. 01 – 27 000 000 р. на сумму накопленной амортизации по списываемому оборудованию;

Д-т 91/4 К-т сч. 01– 5 000 000 р. на его остаточную стоимость;

Д-т сч. 10 / 6 «Прочие материалы» К-т сч. 91/1 – 850 000 р. на оценочную стоимость полученного от ликвидации объекта металлолома;

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 70 – 700 000 р. на сумму начисленной заработной платы рабочим организации за демонтаж оборудования;

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 69 – 238 000 р. (700 000 р. * 34 % / 100) произведены отчисления от заработной платы рабочих в ФСЗН;

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 76/2 – 4 200 р. (700 000 р. * 0,6 % / 100) произведены отчисления от заработной платы рабочих на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в БРУСП «Белгосстрах».

На счете 91 определяется финансовый результат путем вычитания из оборота кредитового (доходы) оборота дебетового (расходы).

В примере организация получила убыток от списания пресса в сумме 4 392 200 р. (850 000 р. - 5 000 000 р. - 238 000 р. – 4 200 р).

Полученный убыток списывается со счета 91 субсчета 5 «Сальдо прочих доходов и расходов» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» записью:

Д-т сч. 99 К-т сч. 91/5 – 4 392 200 р.

Списание добавочного капитала на увеличение нераспределенной прибыли осуществляется бухгалтерской записью:

Д-т сч. 83 К-т сч. 84 – 5 000 000 р.

При выбытии полностью самортизированных основных средств по причине их полного износа и непригодности к дальнейшей эксплуатации накопленная амортизация начислена в размере 100 % амортизируемой стоимости, поэтому составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 02 К-т сч. 01 – на первоначальную стоимость и суммы накопленной амортизации обесценения (если оно учитывалось) по списываемому объекту.

Доходы и расходы, связанные с выбытием данного основного средства, учитываются по методике, аналогичной как и при выбытии не полностью самортизированных основных средств.

При списании основного средства, по которому числился добавочный капитал, образовавшийся в результате ранее проведенных переоценок данного основного средства, необходимо сумму добавочного капитала отнести на увеличение нераспределенной прибыли.

2 Выбытие основных средств по причине их реализации другому физическому или юридическому лицу может происходить по разным причинам, например, по причине сокращения деятельности организации. Реализация осуществляется на основании договора, заключенного с покупателем в установленном законодательством порядке.

В бухгалтерском учете списание основного средства в связи с его реализацией отражается следующими бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 02 К-т сч. 01 – на суммы накопленной амортизации и обесценения (если оно учитывалось) по данному основному средству;

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 01 – на остаточную стоимость реализованного основного средства;

Д-т сч. 62 К-т сч. 91/1 – на стоимость реализации основного средства;

Д-т сч. 91/2 К-т сч. 68/2 – на сумму НДС от стоимости реализации основного средства.

Затем на счете 91 определяется сальдо доходов и расходов и полученный финансовый результат списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

При списании реализованного основного средства необходимо сумму числящегося по выбывающим основным средствам добавочного капитала, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, отнести на увеличение нераспределенной прибыли бухгалтерской записью:

Д-т сч. 83 К-т сч. 84.

Пример. Организация реализовала покупателю оборудование по договорной цене (без НДС) 10 000 000 р., НДС 20 % - 2 000 000 р., стоимость с НДС – 12 000 000 р. Переоцененная стоимость основного средства, числящаяся на счете 01, - 18 200 000 р., накопленная амортизация, числящаяся на счете 02, - 9 400 000 р., по данному основному средству числится добавочный капитал, образованный в результате ранее проведенных переоценок объекта, в сумме 2 800 000 р. Обесценение не производилось. Акт о приме – передаче основных средств утвержден руководителем организации.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 02 К-т сч. 01 –9 400 000 р. - на сумму накопленной амортизации по данному основному средству;

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 01 – 8 800 000 р. - на остаточную стоимость реализованного основного средства;

Д-т сч. 62 К-т сч. 91/1 – 12 000 000 р. - на стоимость реализации основного средства;

Д-т сч. 91/2 К-т сч. 68/2 –2 000 000 р. - на сумму НДС от стоимости реализации основного средства;

Д-т сч. 90/5 К-т сч. 99 – 1 200 000 р. – на сумму полученной прибыли от реализации основного средства (данная запись составляется по окончании отчетного месяца на общее сальдо по счету 91);

Д-т сч. 83 К-т сч. 84 – 2 800 000 р. – на сумму числящегося по выбывшему основному средству добавочного капитала, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок этого основного средства.

Данная запись не составляется, если основное средство учитывалось по первоначальной стоимости и не переоценивалось.

3 Списание объекта основных средств по причине недостачи, выявленной при инвентаризации производится следующими бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 02 К-т сч. 01 – на накопленные суммы амортизации и обесценения (если оно учитывалось);

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т сч. 01 – на остаточную стоимость;

Д-т сч. 83 К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму числящегося по выбывающим основным средствам добавочного капитала, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, которая относится на увеличение нераспределенной прибыли.

4 Выбытие основных средств в связи с чрезвычайными обстоятельствами (авария, пожар и др.) не отражается на счете 94. Их остаточная стоимость списывается на счет 91/4 непосредственно со счета 01.

К акту на списание имущества прилагается копия акта об аварии или другого чрезвычайного обстоятельства.

При выбытии и списании основных средств по чрезвычайным обстоятельствам составляются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 02 К-т сч. 01 – на сумму накопленной амортизации и накопленного обесценения (если оно учитывалось);

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 01– на остаточную стоимость;

Д-т сч. 83 К-т сч. 84 - на сумму числящегося по выбывающим основным средствам добавочного капитала, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств.

При выбытии застрахованных основных средств по чрезвычайным обстоятельствам составляются бухгалтерские записи:

Д-т сч. 02 К-т сч. 01 – на суммы накопленной амортизации и обесценения (если оно учитывалось);

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с/сч. 2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» К-т сч. 01 - на остаточную стоимость данного основного средства.

Получение страховых сумм отражается в организации на основании выписок с банковских счетов бухгалтерской записью:

Д-т сч. 51, 52, 55 К-т сч. 76/2.

Не компенсируемые страховыми организациями суммы списываются на прочие расходы бухгалтерской записью:

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 76/2 - на разницу между первоначальной стоимостью объекта основных средств и суммой страхового возмещения.

5 Выбытие и списание основных средств при их безвозмездной передаче другим юридическим или физическим лицам отражается бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 02 К-т сч. 01– на сумму накопленной амортизации и обесценения (если оно учитывалось);

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 01– на остаточную стоимость объекта основных средств, передаваемого между разными собственниками, либо в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа, а также между государственными унитарными предприятиями (учитывается в составе расходов по инвестиционной деятельности). Затраты, связанные с безвозмездной передачей объекта основных средств не признаются в целях налогообложения прибыли.

Доходы и расходы, возможные при безвозмездной передаче основных средств, также отражаются на счете 91 бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 10и др. счетов К-т сч. 91/4 – на сумму полученных доходов;

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 70, 69/1, 76/2 и других в зависимости от вида расходов – на произведенные расходы;

Д-т сч. 83 К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму числящегося по выбывающим основным средствам добавочного капитала, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств.

6 Вклад организацией объекта основных средств в уставный капитал другого субъекта хозяйствования отражается как ее долгосрочные финансовые вложения бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 02 К-т сч. 01 – на суммы накопленных амортизации и обесценения (если оно учитывалось);

Д-т сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения» с/сч. 3 «Вклады по договору о совместной деятельности» К-т сч. 01 – на остаточную стоимость;

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 06 – на сумму превышения остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета над стоимостью, по которой основные средства внесены в уставный капитал другой организации;

Д-т сч. 06 К-т сч. 91/1 - на сумму превышения стоимости, по которой основные средства внесены в уставный капитал другой организации, над остаточной стоимостью основных средств по данным бухгалтерского учета.

7 Списание основных средств может быть связано с их переводом в состав материалов при выявлении ошибочного отнесения предмета к основным средствам при его поступлении в организацию. На это составляется справка бухгалтером, выявившим ошибку, в которой указываются неправильные записи и составляются правильные.

При переводе основного средства в состав материалов в случае, если ошибка произошла в прошлом периоде и выявлена в отчетном году, а также, если по данному предмету числится добавочный капитал, образованный за счет его переоценки, составляются записи:

Д-т сч. 01 Кт сч. 83 – методом «красное сторно» на сумму числящегося по основному средству, переводимому в состав материалов, добавочного капитала, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок стоимости данного основного средства;

Д-т сч. 83 К-т сч. 02 – методом «красное сторно» на сумму дооценки амортизационных отчислений по данному предмету;

Д-т сч. 10 К-т 01 – на переоцененную стоимость за вычетом дооценки;

Д-т сч. 02 К-т сч. 90/7 –на сумму накопленной амортизации за вычетом ее дооценки.

Необходимо пересчитать сумму включения стоимости данного объекта в затраты, так как по отдельным предметам, включенным в состав материалов, при их отпуске в эксплуатацию действует иная методика, чем по начислению амортизации основных средств.

На рассчитанную сумму включения стоимости материалов в текущие затраты организации составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 90/10 « Прочие расходы по текущей деятельности» К-т сч. 10.

Если ошибка произошла в отчетном году, она исправляется следующими бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 01 Кт сч. 83 – методом «красное сторно» на сумму дооценки объекта, числившегося как основное средство;

Д-т сч. 83 К-т сч. 02 – методом «красное сторно» на сумму дооценки амортизационных отчислений по данному объекту;

Д-т сч. 01 К-т сч. 60 и др. счетов – методом «красное сторно» на переоцененную стоимость за вычетом ее дооценки;

Д-т сч. 10 К-т сч. 60 и др. счетов – на переоцененную стоимость за вычетом ее дооценки;

Д-т сч. 20, 23, 25 и др. счетов К-т сч. 02 – на сумму накопленной амортизации за вычетом ее дооценки методом «красное сторно»;

Д-т сч. 20, 23, 25 и др. счетов К-т сч. 10 – на рассчитанную сумму включения стоимости данного предмета, переведенного в состав материалов, в текущие затраты организации.

Если данное основное средство учитывалось по первоначальной стоимости, записи по списанию добавочного капитала, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок стоимости данного основного средства, не производятся.

8 При перемещении основных средств внутри организации расходы по перемещению не увеличивают стоимость основных средств, а относятся на прочие расходы бухгалтерской записью:

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 10, 70 и др. счетов.

Перемещение основного средства внутри организации отражается внутренними бухгалтерскими записями на счете 01.

9 Стоимость основных средств и сумма накопленных по ним амортизации и обесценения, переданные организацией своим обособленным подразделениям, списывается с учета бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 79 К-т сч. 01 – на стоимость, по которой они числились в бухгалтерском учете организации на счете 01;

Д-т сч. 02 К-т сч. 79 – на суммы накопленной амортизации и обесценения (если оно учитывалось) по переданному объекту основных средств.

10 При переводе недвижимого имущества, числящегося в составе основных средств и учитываемого по переоцененной стоимости, в состав инвестиционной недвижимости в бухгалтерском учете составляются следующие записи:

Д-т сч. 02 К-т сч. 02 субсч. «Амортизация инвестиционной недвижимости» - на сумму накопленной амортизации по недвижимому имуществу до его перевода в состав инвестиционной недвижимости;

Д-т сч. 03 К-т сч. 01 - на переоцененную стоимость недвижимого имущества, переводимого в состав инвестиционной недвижимости;

Д-т сч. 83 К-т сч. 84 – на сумму числящегося по недвижимому имуществу добавочного капитала, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств.