3.4 Учет затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений
Отдельную группу капитальных вложений составляют затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений: плодовых садов и ягодников, виноградников, парков и др. Для учета этих затрат к счету 08 целесообразно предусмотреть субсчет «Закладка и выращивание многолетних насаждений».
Аналитический учетзатрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений ведут на субсчете «Закладка и выращивание многолетних насаждений» по видам многолетних насаждений (плодовые сады, ягодники и др.). На них отражаются затраты текущего года на закладку, уход и выращивание многолетних насаждений. Учет затрат ведется по номенклатуре статей для растениеводства.
Особенность учета многолетних насаждений в том, что затраты по выращиванию многолетних насаждений на открываемых аналитических счетах до наступления периода плодоношения учитываются только в пределах календарного года, хотя процесс их выращивания длится несколько лет. Поэтому ежегодно в конце отчетного периода накапливающим итогом их списывают на счет 01 «Основные средства» субсчет «Многолетние насаждения», субсчет «Молодые насаждения» с кредита счета 08 субсчета «Закладка и выращивание многолетних насаждений».
Таким образом, затраты по уходу и выращиванию ранее сданных в эксплуатацию молодых насаждений присоединяются к их стоимости, учтенной на счете 01 «Основные средства» субсчете «Многолетние насаждения», как неплодоносящие насаждения.
От молодых плодовых насаждений еще до наступления полного плодоношения, как правило, получают урожай, который приходуется записью:
Д-т сч. 43 «Готовая продукция» субсч. «Продукция растениеводства»
К-т сч. 08 субсч. «Закладка и выращивание многолетних насаждений» - по ценам возможной реализации или использования.
Затраты по сбору урожая отражают по дебету счета 08 субсчета «Закладка и выращивание многолетних насаждений» и кредиту соответствующих счетов (70, 69, 76 и др. счетов).
По окончании выращивания многолетних насаждений и достижении их эксплуатационного возраста (плодоношения плодовых насаждений) комиссия принимает их в состав действующих основных средств на основании акта приема-передачи многолетних насаждений и ввода их в эксплуатацию, в котором указывается стоимость насаждений за весь период их выращивания. При этом составляется следующая бухгалтерская запись:
Д-т сч. 01субсч. «Многолетние насаждения» К-т сч. 01субсч. «Многолетние насаждения» («Молодые насаждения»).
На конец года на счете 08 субсчете «Закладка и выращивание многолетних насаждений» может остаться сумма затрат по незавершенным работам, например, затраты на подготовку почвы для новых посадок молодых насаждений вследующем году.
3.5 Порядок начисления амортизации стоимости основных средств и учет амортизационных отчислений
В процессе развития технического прогресса и под воздействием внешней среды (природных факторов и факторов производства) основные средства (кроме земли) при их эксплуатации, при бездействии постепенно изнашиваются экономически, морально и физически, что требует учета потери их стоимости.
Для этого каждая организация разрабатывает амортизационную политику с учетом специфики своей деятельности и действующего в этой области законодательства.
Амортизация представляет собой процесс постепенного перенесения стоимости основных средств на стоимость производимой с их использованием в процессе предпринимательской деятельности продукции, выполненных работ, оказанных услуг в течение амортизируемого периода (в течение нормативного или полезного срока использования объектов). Амортизация осуществляется путем систематического включения части стоимости используемых объектов основных средств, относящейся к данному отчетному периоду, в затраты на производство продукции, работ, услуг, в управленческие расходы, расходы на реализацию и, соответственно, в цену продукции.
Амортизация основных средств осуществляется с целью создания финансового источника их возобновления.
Для проведения амортизационной политики в организации приказом ее руководителя создается комиссия, в которую включаются специалисты инженерной, экономической, юридической и других служб, обеспечивающих эффективность деятельности организации, разрабатывается положение о комиссии.
Результаты работы комиссии оформляются протоколами и являются основанием для отражения основных аспектов принятой амортизационной политики в учетной политике организации, для расчета амортизационных отчислений по конкретным объектам основных средств.
Амортизация основных средств начисляется в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденных постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь № 37/18/6 от 27 февраля 2009 г. (с изменениями и дополнениями).
Амортизация начисляется в соответствии с разработанной организацией амортизационной политикой ежемесячно до полного погашения стоимости объектов основных средств или их выбытия. Сумма начисляемой амортизации отражается и накапливается на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств».
Размер амортизационных отчислений напрямую зависит от срока службы объектов основных средств. Срок службы – это период, в течение которого объект сохраняет свои потребительские свойства.
Различают нормативный срок службы и срок полезного использования.
Нормативный срок службы – это срок, в течение которого объект теряет свою стоимость, установленный в нормативных документах в годах.
Вне зависимости от использования или не использования основных средств в организации нормативный срок их службы определяется в соответствии с постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011г. №161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» в зависимости от видов основных средств в соответствии с их классификацией.
Нормативный срок службы по объектам основных средств, не включенным в классификацию амортизируемых основных средств, устанавливается решением комиссии на основании технической документации организаций-изготовителей, а при ее отсутствии - путем оценки комиссией технического состояния объекта. При этом объект основных средств по решению комиссии относится к одной из подгрупп классификации амортизируемых основных средств с присвоением локального шифра, соответствующего выбранной подгруппе.
Срок полезного использования – ожидаемый или расчетный период эксплуатации основных средств.
Срок полезного использования устанавливается в годах (в соответствующем им количестве месяцев) в пределах между нижней и верхней границами диапазонов по группам амортизируемых объектов основных средств согласно Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов и реальных условий, в которых основные средства будут использоваться.
Нижняя и верхняя границы диапазона срока полезного использования рассчитываются путем умножения нормативного срока службы на соответствующий коэффициент. При этом нижняя граница диапазона не может быть менее 1 года.
Нормативный срок службы или срок полезного использования объектов основных средств, в том числе ранее находившихся в эксплуатации, определяется с даты принятия их к бухгалтерскому учету при вводе в эксплуатацию.
Комиссия вправе производить пересмотр нормативных сроков службы и сроков полезного использования основных средств с обязательным отражением в учетной политике возможности их пересмотра, с начала отчетного года, а также в случаях завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, а также в случаях проведения переоценки основных средств с привлечением оценщика.
Для расчета суммы амортизационных отчислений устанавливается норма амортизации.
Норма амортизации – это доля, определяемая в процентах к стоимости основных средств, по которой рассчитывается сумма амортизационных отчислений, подлежащая включению в затраты организации на протяжении их нормативного срока службы или срока полезного использования.
Для расчета нормы амортизации по каждому объекту основных средств организации самостоятельно устанавливают нормативный срок службы или срок полезного использования в зависимости от конкретных условий и режима эксплуатации основных средств в организации, отличных от установленных в нормативных документах.
По каждой группе и по каждому виду основных средств в группе в нормативном документе дан шифр амортизации и нормативный срок службы в годах в соответствии с установленными условиями и режимом использования основных средств.
Объектом начисления амортизации является амортизируемая стоимость.
В зависимости от конкретных условий начисления амортизации и условий функционирования объектов, стоимостью, от которой рассчитываются амортизационные отчисления, является:
– первоначальная стоимость объектов;
– переоцененная стоимость объектов с учетом ее последующих переоценок в соответствии с законодательством;
– недоамортизированная (остаточная) стоимость объектов без или с учетом ее последующих переоценок в соответствии с законодательством.
Величина недоамортизированной (остаточной) стоимости представляет собой разницу стоимости, по которой эти объекты числятся в бухгалтерском учете и сумм накопленной амортизации и обесценения, если таковые учитываются.
Организация вправе определить амортизируемую стоимость за вычетом ликвидационной стоимости объекта.
Ликвидационная стоимость представляет собой оценочную величину в текущих ценах, которую организация планирует получить от реализации объекта основных средств за вычетом предполагаемых затрат, связанных с его реализацией в конце устанавливаемого срока полезного использования указанного объекта. Ликвидационная стоимость рассчитывается исходя из предположения, что данный объект уже достиг того состояния, в котором, как можно ожидать, он будет находиться в конце срока полезного использования.
Организация может пересматривать сроки службы основных средств и амортизируемую стоимость в случаях, предусмотренных законодательно – модернизации, реконструкции и в других.
Изменение амортизируемой стоимости производится комиссией и утверждается приказом руководителя организации.
Объектами начисления амортизации являются числящиеся на бухгалтерском учете организации основные средства как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставленные организацией другим субъектам хозяйствования во временное владение, пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений в материальные активы.
Законодательно установлен перечень объектов, на которые амортизация не начисляется- библиотечные фонды, земельные участки и др.
Организация может применять следующие способы и методы начисления амортизации основных средств:
линейный способ, предполагает начисление амортизации в течение амортизационного периода равномерно по одной и той же норме;
- нелинейный способ, который, в свою очередь, имеет три метода начисления амортизации: прямой метод суммы чисел, обратный метод суммы чисел и метод уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза;
производительный способ, применяется для амортизации активной части основных средств.
Начисление амортизации линейным и нелинейным способами по объектам основных средств производится:
по вновь введенным в эксплуатацию – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию;
во вновь созданной организации или образованной в результате реорганизации амортизация основных средств начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена государственная регистрация организации.
По объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, а также объектам бюджетных организаций амортизация начисляется исходя из нормативного срока службы линейным способом.
Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации с учетом действующего законодательства.
До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать с начала отчетного года с обязательным отражением их в учетной политике организации; а также в течение отчетного года в случаях завершения модернизации, реконструкции объектов основных средств, их дооборудования, достройки, технического диагностирования и освидетельствования с полной их остановкой.
Линейный способ начисления амортизации основных средств.
Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. При линейном способе начисления амортизации норма амортизации может рассчитываться в процентах или в сумме.
Норма амортизации в процентах годовая определяется путем деления 100% на установленный нормативный срок службы или срок полезного использования в годах, затем определяется месячная норма амортизации путем деления годовой нормы амортизации на 12 месяцев.
Сумма амортизационных отчислений начисляется ежемесячно путем умножения амортизируемой стоимости каждого объекта основных средств на рассчитанную месячную норму амортизационных отчислений.
Норма амортизации в сумме устанавливается делением амортизируемой стоимости основного средства на установленный нормативный срок службы или срок полезного использования в годах, а затем в месяцах.
Пример. Амортизируемая стоимость оборудования составляет 12 000 000 р., нормативный срок использования 4 года.
Годовая норма амортизации устанавливается в процентах и рассчитывается следующим образом: 100% / 4 года = 25 %.
Амортизация начисляется ежемесячно, для чего годовая норма амортизации делится на 12, то есть 25 % / 12 месяцев = 2,0833 %.
Сумма амортизационных отчислений за месяц будет равна: 12 000 000 р. * 083333 % / 100 = 250 000 р.
Годовая норма амортизации в сумме устанавливается следующим образом:
12 000 000 р. / 4 года = 3 000 000 р.
Амортизация начисляется ежемесячно, поэтому годовая норма амортизации делится на месяцев и составит 250 000 р. ( 3 000 000 р. / 12 мес.).
Пример. Первоначальная стоимость оборудования составляет 12 000 000 р., ликвидационная стоимость определена в сумме 1500 000 р., амортизируемая стоимость составит 10 500 000 р., то есть 12 000 000 р. – 1 500 000 р., нормативный срок использования 4 года.
Норма амортизации устанавливается в процентах и рассчитывается следующим образом: 100% / 4 года = 25 % / 12 мес. = 2,0833 %.
Сумма амортизационных отчислений за месяц будет равна: 10 500 000 р. * 2,0833 % / 100 = 218 750 р.
Нелинейный способ начисления амортизации основных средств.
Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.
При нелинейном способе нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока могут быть различными, годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается в зависимости от применяемого метода.
Прямой метод суммы чисел лет
Прямой метод суммы чисел лет заключается в определении годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и отношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле
СЧЛ = |
Спи * (Спи + 1) |
, |
(1) |
2 |
где СЧЛ – сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта;
Спи – выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта.
Пример. Амортизируемая стоимость оборудования составляет 12 000 000 р., нормативный срок использования 4 года.
Сумма чисел лет равна 4 * (4+1) / 2 = 10 лет или 1+2+3+4 = 10 лет.
Норма амортизации на первый год составляет: (4 / 10) *100 = 40%
Сумма амортизации за каждый месяц первого года составит:
12 000 000 р.* 40 % / 12 мес. * 100 = 400 000 р.
За 1-й год сумма амортизации будет начислена в размере 4 800 000 р.
Норма амортизации на второй год составит: (3 /10) *100 = 30%
Сумма амортизации за каждый месяц второго года составит:
12 000 000 р.* 30 % / 12 мес. *100 = 300 000 р.
За 2-й год сумма амортизации будет начислена в размере 3 600 000 р.
Норма амортизации на третий год составит: (2 /10) *100 = 20%
Сумма амортизации за каждый месяц третьего года составит:
12 000 000 р.* 20 % / 12 мес. *100 = 200 000 р.
За 3-й год сумма амортизации будет начислена в размере 2 400 000 р.
Норма амортизации на четвертый год составит: (1 /10) *100 = 10%
Сумма амортизации за каждый месяц четвертого года составит:
12 000 000 р. * 10 % / 12 мес. *100 = 100 000 р.
За 4-ый год сумма амортизации будет начислена 1 200 000 р.
Всего за четыре года сумма амортизации будет начислена в размере 100% амортизируемой стоимости объекта основных средств, то есть 12 000 000 р.
Обратный метод суммы чисел лет
Обратный метод суммы чисел лет заключается в определении годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и отношения, в числителе которого - разность срока полезного использования и числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, увеличенная на 1, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле
Агод = АС x |
Спи - Сопи + 1 |
, (2) |
СЧЛ |
где Агод – годовая сумма амортизационных отчислений;
АС – амортизируемая стоимость основных средств;
Спи – срок полезного использования объекта основных средств;
Сопи – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта;
СЧЛ – сумма чисел лет, рассчитанная по формуле, применяемой при расчете амортизационных отчислений прямым методом суммы чисел лет.
Пример. Амортизируемая стоимость оборудования составляет 12 000 000 р., нормативный срок использования 4 года.
Сумма чисел лет равна 4 * (4+1)/2 = 10 лет или 1+2+3+4 = 10 лет.
Норма амортизации на первый год составляет: (4 – 4 +1 / 10) * 100 = 10%
Сумма амортизации за каждый месяц первого года составит:
12 000 000 р. * 10 % / 12 мес. * 100 = 100 000 р.
За 1-й год сумма амортизации будет начислена в размере 1 200 000 р.
Норма амортизации на второй год составит: (4 – 3 +1 /10) * 100 = 20%
Сумма амортизации за каждый месяц второго года составит:
12 000 000 р. * 20 % / 12 мес. * 100 = 200 000 р.
За 2-й год сумма амортизации будет начислена в размере 2 400 000 р.
Норма амортизации на третий год составит: (4 - 2 +1 /10) * 100 = 30%
Сумма амортизации за каждый месяц третьего года составит:
12 000 000 р. * 30 % / 12 * 100 = 300 000 р.
За 3-й год сумма амортизации будет начислена в размере 3 600 000 р.
Норма амортизации на четвертый год составит: (4 - 1 +1 /10) * 100 = 40%
Сумма амортизации за каждый месяц четвертого года составит:
12 000 000 р. * 40 % / 12 * 100 = 400 000 р.
За 4-ый год сумма амортизации будет начислена 4 800 000 р.
Всего за четыре года сумма амортизации будет начислена в размере 100% амортизируемой стоимости объекта основных средств, то есть 12 000 000 р.
Метод уменьшаемого остатка
При использовании метода уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной (остаточной) стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта, скорректированной на установленный организацией коэффициент ускорения (от 1 до 2,5 раза).
|
Пример. Амортизируемая стоимость оборудования 12 000 000 р., нормативный срок использования 4 года.
Организация установила повышающий коэффициент 1,2.
На 1-й год норма амортизации рассчитывается следующим образом:
100 % / 4 года * 1,2 = 30 %.
Сумма амортизации за каждый месяц первого года составит:
12 000 000 р.* 30 % / 12 мес. * 100 = 300 000 р.
За первый год сумма амортизации начислена в размере 3 600 000 р.
На 2-й год организация установила такой же коэффициент ускорения, норма амортизации остается такой же, а сумма амортизации рассчитывается не от первоначальной стоимости объекта, а от остаточной и за каждый месяц первого года составит:
(12 000 000 р. – 3 600 000 р.) * 30 % / 12 мес. *100 = 210 000 р.
За второй год сумма амортизации будет начислена в размере 2 520 000 р.
На 3-й год норма амортизации остается такой же (30%), а сумма амортизационных отчислений составит:
(12 000 000 р. – 3 600 000 р. – 2 520 000) * 30 % / 12 мес. 100 = 147 000 р.
За третий год сумма амортизации будет начислена в размере 1 746 000 р.
За 4-ый год сумма амортизации равна остаточной стоимости объекта (без умножения на норму амортизации) и составит 4 130 000 р.:
12 000 000 р. – 3 600 000 р. – 2 520 000 – 1 746 000 = 4 130 000 р.
Ежемесячная сумма амортизации начисляется в размере ее 1/12 части, т.е. по 344 500 р.
Всего за четыре года сумма амортизации будет начислена в размере 100% амортизируемой стоимости объекта основных средств, то есть 12 000 000 р.
Производительный способ начисления амортизации основных средств.
Производительный способ заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к производственному ресурсу данного объекта.
Амортизационные отчисления производительным способом рассчитываются в каждом отчетном периоде по формуле
АОt = ОПРt x |
АС |
, |
(3) |
|
где АОt – сумма амортизационных отчислений в году t;
АС – амортизируемая стоимость объекта;
ОПРt – прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции (работ, услуг) в году t;
t = 1, ..., n – годы нормативного срока или срока полезного использования объекта.
При вводе в эксплуатацию отдельных объектов основных средств, амортизацию по которым предполагается начислять производительным способом, по решению комиссии исходя из технических характеристик устанавливается ресурс каждого объекта - количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено (выполнено) на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Период, в течение которого будет выпущено (выполнено) указанное количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, определяется как срок полезного использования данного объекта.
Производительный способ применяется по активной части основных средств – машинам, оборудованию, транспортным средствам. Его применение наиболее эффективно в организациях с сезонным производством, так как позволяет увязать начисление амортизации с интенсивностью использования основных средств, а следовательно, и их износа.
Амортизация начисляется:
– исходя из выработки продукции (для амортизации стоимости машин и оборудования);
– исходя из пробега в километрах (по транспорту).
Пример. Амортизируемая стоимость оборудования 12 000 000 р. Срок использования 4 года. Производственный ресурс оборудования рассчитан исходя из его производительности, указанной в техническом паспорте. За 4 года эксплуатации планируется выпустить 10 000 изделий. Следовательно, на одно изделие норма начисления амортизации составит 1 200 р. (12 000 000 р. / 10 000 изделий).
Ежемесячно по данным бухгалтерского учета определяется фактическое количество выпущенных изделий на данном оборудовании и фактическая сумма амортизационных отчислений начисляется путем умножения рассчитанной нормы амортизационных отчислений в рублях на фактическое количество изделий, выпущенных за каждый отчетный месяц.
За первый месяц эксплуатации оборудования выпущено 210 изделий.
Сумма амортизационных отчислений за месяц составит:
210 изд. * 1 200 р. = 252 000 р.
Аналогично начисляется амортизация за последующие месяцы в течение всего амортизируемого периода.
Пример. Амортизируемая стоимость транспортного средства составляет 12 000 000 р. Норма пробега за нормативный срок эксплуатации 300 000 км.
Норма амортизационных отчислений рассчитана в рублях на 1000 км пробега и составила 40 000 р. (12 000 000 р. / 300 000 км* 1 000 км).
Ежемесячно по путевым листам определяется фактический пробег транспортного средства за месяц и умножается на установленную норму амортизационных отчислений в рублях, делится на 1000 км. Таким образом, определяется фактическая сумма амортизационных отчислений, подлежащая включению в себестоимость продукции (работ, услуг).
В примере за первый месяц фактический пробег транспортного средства составил 2000 км.
За отчетный месяц амортизационные отчисления будут начислены в сумме 80 000 р. (2000 км * 40 000 р. / 1000 км).
В периоды функционирования основных средств в условиях эксплуатации, отличающихся от принятых при установлении нормативных сроков службы или сроков полезного использования (влияния агрессивной среды, сменности, других отклонений от установленных изготовителем или собственником объектов основных средств базовых режимов работы), комиссия вправе своим решением скорректировать месячную норму (сумму) амортизации объекта путем применения поправочного коэффициента.
Начисление амортизации отражается в бухгалтерском учете ежемесячно на основании ведомости начисления амортизации основных средств, которая составляется в начале года и включает следующую информацию: инвентарный номер и наименование объекта основных средств, нормативный срок службы или срок полезного использования, шифр и норма амортизации (годовая, за месяц), повышающий коэффициент (в случае применения начисления амортизации методом уменьшаемого остатка), амортизируемая стоимость, сумма амортизационных отчислений за отчетный месяц и нарастающим итогом, остаточная стоимость.
По вновь поступившим основным средствам и выбывшим в отчетном месяце амортизация соответственно начинает начисляться и прекращает начисляться со следующего месяца. Поэтому в ведомости начисления амортизации предусмотрены дополнительные строки: амортизация по основным средствам, поступившим в предыдущем периоде (+), и амортизация по основным средствам, выбывшим в предыдущем периоде (-).
Пример. В отчетном году в организации за январь согласно ведомости начисления амортизации сумма амортизационных отчислений составляет 30 000 000 р.
15 января введен в действие новый объект основных средств, амортизация по которому за месяц рассчитана в сумме 200 000 р., но ее начисление будет производиться только с февраля.
4 января списано оборудование вследствие его полной непригодности к дальнейшей эксплуатации, амортизация его стоимости начислена за январь в сумме 300 000 р.
За февраль необходимо начислить амортизацию основных средств организации в сумме 29 900 000 р. (30 000 000 р. + 200 000 р. – 300 000 р.).
По полностью самортизированным основным средствам дальнейшая амортизация прекращается, поэтому в последующем в ведомости начисления амортизации против такого объекта ставится отметка – 100% амортизации.
Начисление амортизации отражается следующими бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 20 К-т сч. 02 – начислена амортизация по основным средствам, эксплуатируемым в основном производстве, производящем один вид продукции;
Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства» К-т сч. 02 – начислена амортизация основных средств вспомогательных производств;
Д-т сч. 25 К-т сч. 02 – начислена амортизация по основным средствам, эксплуатируемым в сложных основных и вспомогательных производствах;
Д-т сч. 26 К-т сч. 02 – начислена амортизация по основным средствам, используемым в сфере управления организацией;
Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» К-т сч. 02 – начислена амортизация по основным средствам, используемым в обслуживающих производствах и хозяйствах;
Д-т сч. 44 «Расходы на реализацию» К-т сч. 02 – начислена амортизация по основным средствам, используемым при реализации продукции (работ, услуг), товаров;
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 02 – начислена амортизация по основным средствам, используемым не в предпринимательской деятельности организации.
По основным средствам, приобретенным или созданным за счет средств бюджетного финансирования, финансовой помощи, начисленная амортизация относится на прочие расходы, так как бюджетное финансирование, полученная финансовая помощь из других источников отражаются в составе прочих доходов организации. Поэтому с целью взаимоувязки начисления амортизации с указанным финансированием амортизационные отчисления по объектам основных средств, приобретенным за счет этих средств, относятся на прочие расходы бухгалтерской записью:
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 02.
Специфика начисления амортизации отрасли растениеводства.
Суммы амортизационных отчислений по узкоспециализированным основным средствам отрасли растениеводства в течении отчетного года предварительно учитываются на аналитическом счете «Нераспределенные амортизационные отчисления», открываемом к счету 20 соответствующему субсчету. В конце года производится их распределение на отдельные культуры и другие объекты (табл. 1).
Для учета начисленной амортизации основных средств применяется ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам и ведомость резерва на ремонт основных средств (ф. № 48-АПК) и ведомость начисления амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф. № 49-АПК).
Таблица 1 - Распределение сумм амортизационных отчислений отрасли растениеводства
Группа основных средств |
Принцип распределения амортизации |
Тракторы |
Пропорционально стоимости израсходованного топлива |
Почвообрабатывающие машины и орудия |
Пропорционально количеству обработанных гектаров |
Постройки для хранения удобрений и машины для их внесения |
Пропорционально количеству внесенных удобрений |
Сеялки для посева зерновых колосовых, бобовых и масличных культур |
Пропорционально посевным площадям указанных культур |
Машины для уборки зерновых колосовых, бобовых и масличных культур |
Пропорционально уборочным площадям указанных культур |
Зернохранилища, амбары, площадки, навесы и машины для очистки и сушки зерна |
Пропорционально валовому сбору зерна и трав |
Машины для сеноуборки |
Пропорционально уборочным площадям |
Машины и аппараты по борьбе с болезнями и вредителями сельхозкультур |
Пропорционально обработанным площадям |
Машины для возделывания и уборки картофеля. Картофелехранилища |
Относится непосредственно на данную культуру |
Машины для возделывания и уборки овощных культур. Овощехранилища |
То же |
Машины для возделывания и уборки сахарной свеклы |
То же |
Машины для возделывания и уборки льна |
То же |
Ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств(ф. №48-АПК)предназначена для определения амортизационных отчислений и отчислений в резерв на ремонт основных средств (при его образовании в соответствии с учетнойполитикой организации) по каждому виду (группе) и наименованию основных средств и отнесения начисленных сумм на затраты производства (или за счет других источников). Составляется по состоянию на 1 января отчетного года. По каждому виду (группе) и наименованию основных средств, амортизация по которым начисляется линейным и нелинейным способами, сумма амортизационных отчислений (годовая и месячная) определяется исходя из амортизируемой стоимости, годовой и месячной норм амортизации. По основным средствам, по которым амортизация начисляется производительным способом, в ведомости ф. №48-АПК указываются амортизируемая стоимость, ресурс объекта и сумма амортизационных отчислений на единицу использования ресурса.
Ведомость рассчитана для включения всех наименований основных средств, поэтому к ней предусмотрены вкладные листы, сшиваемые в необходимом количестве (исходя из номенклатуры объектов основных средств) в одну тетрадь. Указанную ведомость можно вести по каждому подразделению. В ней имеется раздел «Расчет резерва предстоящих затрат на ремонт основных средств (К-т сч. 96)», в котором формируются годовая и месячная суммы резерва предстоящих затрат на ремонт основных средств в соответствии с методикой, определенной учетной политикой организации.
Ведомость начисления амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств(ф. №49-АПК) предназначена для ежемесячного определения суммы амортизации по основным средствам и отчислений в резерв на ремонт основных средств. Она имеет четыре раздела:
«Расчет начисления амортизации линейным и нелинейными способами»;
«Расчет начисления амортизации производительным способом»;
«Сводная ведомость начисления амортизации»;
4) «Ведомость начисления резерва на ремонт основных средств ».
Первый раздел предназначен для ежемесячного расчета суммы амортизации основных средств, амортизация по которым определяется линейным или нелинейным способами с учетом поступивших и выбывших за предыдущий месяц основных средств и отчислений в резерв на ремонт основных средств. Для этого в ведомости по каждому виду поступивших или выбывших основных средств указывают их амортизируемую стоимость, годовую и месячную нормы амортизации, сумму амортизационных отчислений по поступившим (+) и выбывшим (-) основным средствам за предыдущий месяц.
Расчет производят следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в предыдущем месяце (гр. 5), прибавляют определенные в отчетном месяце суммы амортизационных отчислений по поступившим объектам (гр. 7) и вычитают амортизационные отчисления по выбывшим основным средствам (гр. 9).
Второй раздел предназначен для начисления амортизации производительным способом. Расчет амортизационных отчислений по каждому объекту производится ежемесячно по тем основным средствам, к которым применяется производительный способ, так как показатель фактического использования ресурса является величиной переменной.
Третий раздел предназначен для обобщения начисления амортизации, отраженной в первых двух разделах ведомости по корреспондирующим счетам.
В четвертом разделе группируются данные по начислению резерва на ремонт основных средств по корреспондирующим счетам.
Данные ведомости ф. № 49-АПК сверяются с показателями журнала-ордера ф. № 10-АПК.