Возможная корреспонденция счетов по счету 1210

Содержание операции	Дебет	Кредит
Выставлен счет-фактура покупателям за реализованные товарно-материальные запасы (ТМЗ)	1210	6010
На сумму НДС, включенную в счет-фактуру покупателю	1210	3130
Списана фактическая себестоимость реализованных ТМЗ	7010	1310-1350
Реализованы товары покупателям за наличный расчет	1010	1210
Поступила предоплата от покупателей (аванс)	1030	3510
Произведен зачет раннее полученного аванса от покупателей	3510	1210
Получена оплата от покупателей	1030	1210

1 С - Бухгалтерия 8.2: Реализация ТМЗ и услуг покупателям - документ формирует печатную форму расходной накладной. На основании данного документа можно выписать счет-фактуру покупателю и отразить поступление оплаты от покупателя: Продажа ---- Реализация ТМЗ и услуг ---- Добавить ---- Заполнить документ данными хозяйственной операции ---- Записать ---- Ввести счет-фактуру ---- ОК ---- Пиктограмма «На основании» ---- Платежное поручение входящее/Приходный кассовый ордер ---- ОК Выставление счета на оплату покупателю: Продажа ---- Счет на оплату покупателю В случае, когда покупатель возвращает ранее приобретенный товар: Продажа ---- Возвраты ТМЗ от покупателя

Тема 11. Учет товарно-материальных запасов.

ТМЗ – это запасы или изделия, используемые для поддержания производства (сырье и изделия для незавершенного производства), поддержания деятельности (текущий ремонт и обслуживание, ремонт и технологические запасы) и обслуживания клиентов (готовые товары и запасные детали) 

ТМЗ – это складские запасы, определяемые как изделия, закупленные для перепродажи, включающие незавершенное производство и сырье. Складские запасы всегда оцениваются по цене закупки и не содержат добавочной себестоимости, в отличие от традиционной практики исчисления себестоимости, при которой прибавляются прямые трудозатраты, а накладные расходы резервируются в ходе незавершенного производства.

ТМЗ в самом широком смысле - все, что хранится на складе, наличный запас. 

В соответствии с казахстанским законодательством, в бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы : 

- используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); 

- предназначенные для продажи; 

- используемые для управленческих нужд организации. 

По видам товарно-материальные запасы делятся на следующие группы:

1.  Товары или материалы, предназначенные для перепродажи (не подвергаемые обработке, изменяющей их себестоимость для предприятия)

2.  Сырье и материалы, используемые в производственном цикле для создания продукции предприятия, предназначенной для продажи или внутреннего использования.

3.  Незавершенное производство.

4.  Готовая продукция.

5.  Товары или материалы, непосредственно используемые в процессе функционирования предприятия и учитываемые в процессе использования в качестве затрат.

Товарно-материальные запасы являются основным (после денежных средств) оборотным активом большинства предприятий, относящихся к торговой и производственной сфере.

Вопросы учета запасов регламентирует МСФО 2 "Запасы", согласно которому к запасам относятся активы в виде:

• запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или выполнения работ и услуг;

• незавершенного производства, выполнения работ, услуг;

• готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта.

Цель этого стандарта состоит в определении порядка учета и оценки стоимости запасов.

Согласно МСФО № 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости продажи, которая представляет собой «предполагаемую цену продажи в обычных условиях ведения бизнеса за вычетом расходов на выполнение работ и расходов на продажу». Стоимость запасов включает все затраты по производству, обработке и прочие затраты, понесенные для доставки, размещения запасов и приведения их в требуемое состояние.

Не включаются в себестоимость, а учитываются в качестве расхода в период их возникновения следующие затраты: сверхнормативные потери сырья, трудозатраты и прочие непроизводственные затраты; затраты по хранению готовой продукции; общие административные расходы; расходы на продажу.

Оценка запасов при списании производится одним из следующих методов:

• метод «ФИФО» («первое поступление - первый отпуск»);

• метод средневзвешенной стоимости;

• метод специфической идентификации.

Метод «ФИФО» — метод оценки запасов ни ценам первых покупок. Этот метод основан на предположении, что фактическая себестоимость запасов, приобретенных в первую очередь, должна быть отнесена к израсходованным материалам. Себестоимость запасов на конец месяца относится к последним поставкам, а их выбытие к более ранним поставкам.

Метод средневзвешенной стоимости. При этом методе предполагается, что стоимость материальных запасов — это средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на начало месяца (периода) плюс стоимость поступивших в течение этого месяца (периода)

Метод специфической (сплошной) идентификации. Этот метод применяется в тех случаях, если есть возможность четко организовать партийный учет запасов.

Документальное оформление движения ТМЗ.

Под движением товарных запасов понимается их поступление, перемещение внутри предприятия и выбытие. Источниками поступления и причины выбытия товарно-материальных запасов бывают самые различные. Это можно увидеть на рисунке 3.

Товары поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупающих товарные запасы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств, от собственного производства. Для выполнения работ, оказания услуг или производства продукции предприятия определяют потребность в товарных ресурсах и приобретают их или производят. На поставку необходимых товарных запасов предприятие заключает договоры с поставщиками, которые определяют права, обязанности и ответственность сторон по поставкам.

Рис. 3 - Движение товарных запасов.

С товарами поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы: счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, квитанции к железнодорожной накладной, сертификаты, спецификации, качественные удостоверения и другое, которые поступают в бухгалтерию, где проверяют правильность их оформления. Затем транспортные документы передают ответственному исполнителю по снабжению для получения и доставки запасов.

Со станции железной дороги, пристани или аэропорта, а также от местных поставщиков товары получает экспедитор предприятия. Для этого экспедитор получает в бухгалтерии предприятия доверенность заполненную учетным работником.

Доверенностью признается письменное уполномочие одного лица (доверителя) для представительства от его имени, выдаваемое им другому лицу (поверенному) (ст. 167 Гражданского кодекса Республики Казахстан). Предприятия могут использовать следующие формы, утвержденные приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 19 марта 2004 г. № 128 «Об утверждении типовых форм первичных документов»:

а) типовая форма № ТМЗ-1 с корешком, на котором производятся записи по выдаче и использованию доверенности с соответствующими реквизитами;

б) типовая форма № ТМЗ-1а, которая предусматривает ведение заранее пронумерованного и прошнурованного журнала учета выданных доверенностей (типовая форма № ТМЗ-2). Журнал учета выданных доверенностей хранится у лица, ответственного за выдачу и регистрацию доверенностей.

Доверенность должна быть заполнена в соответствии с методическими рекомендациями от 16.03.1998 г. № 46 «О порядке выдачи доверенности на получение товарно-материальных запасов и отпуска их по доверенности». В соответствии с данным документом минимальными требованиями к реквизитам доверенности являются: срок действия; наименование и почтовый адрес потребителя; наименование и почтовый адрес плательщика (если потребитель и плательщик являются одним лицом, то по строке «Наименование плательщика» пишется «Он же»); расчетный счет; наименование банка плательщика; номер доверенности; дата выдачи; фамилия, имя и отчество поверенного; данные паспорта или другого документа, удостоверяющего личность поверенного; наименование поставщика; номер и дата накладной (другого заменяющего документа). Доверенность подписывается руководителем и главным бухгалтером (или лицом, осуществляющим ведение бухгалтерского учета) и заверяется печатью.

При выдаче доверенности следует иметь в виду, что перечень подлежащих получению товарно-материальных запасов записывается на оборотной стороне доверенности тогда, когда в документе на отпуск (контракте и т.п.) не приведены наименования и количество товарно-материальных запасов, подлежащих получению.

Поверенное лицо на следующий день после каждого получения товарно-материальных ценностей независимо от того, получены ли они по доверенности полностью или частями, представляет в бухгалтерию (или лицу, осуществляющему ведение бухгалтерского учета) доверителя документы о выполнении поручений и о сдаче товарно-материальных ценностей на склад или соответствующему материально-ответственному лицу.

Поверенному лицу, которое не отчиталось в использовании доверенности по истечении срока, новые доверенности не выдаются. Срок действия выдаваемой доверенности устанавливается субъектом.

Товарно-материальные ценности экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает кладовщику.

При отсутствии расхождений поступившие товарно-материальные ценности приходуются на склад путем составления приходного ордера формы № ТМЗ-3. Он применяется для оприходования материалов, поступающих в предприятие от поставщиков или из переработки, и составляется в одном экземпляре материально-ответственным лицом в день поступления запасов на склад.

Если количество или качество прибывших товаров не совпадает с данными сопроводительных документов, то принимает их комиссия по акту о приемке товарно-материальных ценностей (формы ТМЗ-4).

Акт в 2-х экземплярах составляет приемная комиссия с обязательным участием материально-ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации. Он утверждается руководителем предприятия или другим уполномоченным лицом.

После приемки товаров акты с приложением документов (товарно-транспортных накладных и т.д.) передают: один экземпляр в бухгалтерию предприятия для учета движения товарно-материальных запасов, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику. Графа «Номер паспорта» заполняется только в случаях обнаружения расхождений при оформлении операций по поступлению товарно-материальных запасов, содержащих драгоценные металлы и камни.

Учет товарных запасов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик). Его принимают на работу по согласованию с бухгалтером предприятия. По установленной форме с кладовщиком заключают типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Учет движения и остатков материалов кладовщик ведет на карточках учета товарно-материальных запасов типовой формы №ТМЗ-5. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку. Поэтому складской учет называют сортовым и ведут только в натуральном выражении. Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов в день совершении операции. После каждой записи выводят остаток материальных ценностей. В результате склад предприятия располагает оперативными сведениями о состоянии запасов.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды, ежедневно оформляют лимитно-заборными картами. Лимитно-заборная карта используется для учета отпуска со склада сырья, материалов, покупных полуфабрикатов для производственных потребностей предприятия (цеха, на объекты, участки) в пределах утвержденного лимита. Лимит отпуска определяется на основе существующих нормативов расчетным путем исходя из объемов производственных зданий цехов и с учетом переходящих остатков запасов на начало отчетного периода. Лимитно-заборные карты выписываются в двух экземплярах сроком на месяц, а при небольших объемах списания - на квартал. Один экземпляр карты до начала месяца передается цеху-потребителю материальных ценностей, второй - складу. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах карты дату и количество отпущенных запасов и выводит остаток лимита по каждому их номенклатурному номеру. В лимитно-заборной карте подразделения расписывается кладовщик, а в карте склада - представитель подразделения-получателя. Все выданные лимитно-заборные карты регистрируются отделом снабжения (маркетинга) в специальном реестре, копия которого направляется в бухгалтерию для контроля за своевременной сдачей карт после использования лимита. При автоматизации учета отпуска запасов лимит рассчитывается одновременно с выпиской лимитно-заборных карт с учетом использования лимитов.

Все первичные документы со склада сдают в бухгалтерию. Лимитно-заборные карты передают по мере использования лимита, но не позднее первого числа следующего месяца. Приемку документов, оформляющих движение товарно-материальных запасов, бухгалтер проводит на складе на основании реестра приемки-сдачи документов типовой формы № ТМЗ-6, составленного материально-ответственными лицами в одном экземпляре.

В конце месяца на склад из бухгалтерии передают ведомость учета остатков товарно-материальных запасов на складе типовой формы № ТМЗ-7, в которую заведующий складом переносит остатки из карточек учета товарно-материальных запасов. После этого ведомость возвращают в бухгалтерию для таксировки и подсчета итогов по учетным группам товарно-материальных запасов и в целом по ведомости. Данные ведомостей сверяют с итоговыми записями в регистрах синтетического учета.

По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах.

Счета подраздела 1300 «Запасы» предназначены для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, тары, запасных частей и других запасов, используемых при производстве готовой продукции, выполнении работ и оказании услуг, в общих и административных целях, в процессе реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета подраздел 1300 «Запасы» кроме 1330 «Товары» также включает счета:

Счет 1310 «Сырье и материалы», на котором отражаются операции, связанные с наличием и движением сырья и основных материалов (в том числе строительных), входящих в состав вырабатываемой продукции, вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции, а также в процессе реализации, технических целей, содействия производственному процессу.

Сырье - вещественные элементы, предназначенные для дальнейшей промышленной переработки.

Основные материалы - вещественные элементы производства, составляющие основу продукции и сразу переносящие свою стоимость на продукцию (работы, услуги).

Счет 1320 «Готовая продукция», на котором отражается произведенная и переданная на склад готовая продукция по фактической себестоимости.

Счет 1330 «Товары», на котором учитываются товары приобретенные с целью последующей реализации.

Счет 1340 «Незавершенное производство», на котором учитываются остатки материалов и готовой продукции не прошедшие все стадии технологической обработки за отчетный период и подлежащие доработке. Этот счет уникальный - он связывает финансовый учет с управленческим.

Счет 1350 «Прочие запасы», предназначен для отражения других видов ТМЗ, не учтенные на вышеизложенных счетах.

К каждому счету предприятие может открыть субсчета и аналитические счета по учету материалов.