2.3.5. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспече­нию

В Российской Федерации образованы внебюджетные фонды, которые являются составной частью финансовой системы России и созданы с целью обеспечения чрезвычайно важных для обще­ства социальных расходов самостоятельными источниками по­крытия. Одним из источников формирования данных фондов являются страховые взносы, уплачиваемый работодателями, в соответствии с Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федераль­ный фонд обязательного медицинского страхования и территори­альные фонды обязательного медицинского страхования". Работо­дателями могут являться как юридические лица, так и индивиду­альные предприниматели.

Для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия, а также в фонд занятости используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К счету 69 могут быть открыты сле­дующие субсчета:

69-1 Расчеты по социальному страхованию; 69-2 Расчеты по пенсионному обеспечению;

69-3 Расчеты по обязательному медицинскому страхованию.

Объект обложения— выплаты и иные вознаграждения, на­числяемые работодателем в пользу работников по всем основаниям. Объект обложения зависит от категории плательщика страховых взносов.

Тарифы страховых взносов зависят от начислений заработной платы и прочих выплат на каждого работника, исчисленных на­растающим итогом с начала года.

Однако имеется особенность по Фонду социального страхова­ния. Плательщики перечисляют ежемесячно в этот фонд не всю сумму взносов, а лишь остаток от начисленных страховых взносов за вычетом фактически произведенных расходов на санаторно- курортное обслуживание трудящихся и членов их семей и выпла­ту всех видов пособий по социальному страхованию.

При отражении расчетов по социальному страхованию и обес­печению в учете возникают следующие проводки:

Начисление пособий по временной нетрудоспособности, посо­бие по беременности и родам, единовременное пособие беремен­ным женщинам, вставшим на учет в медучреждение ежемесячное пособие на рождение ребенка, ежемесячное пособие по уходу за ребенком до1,5 лет: Дебет 69 Кредит 70.

Выплата работнику пособий за счет средств фонда социально­го страхования:

Дебет 70 Кредит 50

Начисление взносов на социальное страхование: Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91.2 и др. Кредит 69 (по субсчетам) Начисление взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний:

Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91.2 и др. Кредит 69-11 Фактическое перечисление отчислений по социальному страхо­ванию и обеспечению:

Дебет 69 (по субсчетам) Кредит 51

2.3.6. Учет расчетов с учредителями и акционерами

Все виды расчетов с учредителями (акционерами АО, участни­ками полного товарищества, членами кооператива и др.), в том чис­ле и по вкладам в Уставный капитал организации, по выплате до­ходов учитывают на счете 75 «Расчеты с учредителями». Государ­ственные и муниципальные унитарные предприятия используют данный счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного са­моуправления.

Фактически внесенные учредителями материальные ценности и денежные средства отражают по дебету материальных и денеж­ных счетов и кредиту счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставный капитал делают проводку:

Дебет 75-1 Кредит 80.

Фактический вклад в уставный капитал учредителей может от­ражаться следующими проводками:

Дебет 08 Кредит 75-1 — на сумму первоначальной стоимости ос­новного средства;

Дебет 01, 04 Кредит 08 — введено в эксплуатацию основное средство (нематериальные активы).

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в ус­тавный капитал, признается их денежная оценка, согласованная уч­редителями (если стоимость передаваемого имущества превышает 20000 руб., то оценка должна производиться независимым оценщи­ком).

Дебет 10, 41 Кредит 75-1 — отражен вклад в уставный капитал материалов, товаров по согласованной учредителями оценке;

Дебет 51,50,52 Кредит 75-1 — отражен вклад в уставный капитал денежных средств.

На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитывают рас­четы с учредителями по выплате им доходов, если они не являются работниками предприятия. Учредителями организаций могут быть не только физические, но и юридические лица. Обо всех произве­денных удержаниях АО сообщает в Инспекцию ФНС по месту своей регистрации.

Начисление доходов от участия в организации отражают про­водкой:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кре­дит 75-2 при начислении дохода за счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет;

Дебет 82 Кредит 75-2 — при начислении дохода за счет резерв­ного капитала.

Начисление доходов от участия в организации работникам ор­ганизации отражают проводкой: Дебет 84,83 Кредит 70.

'При начислении дивидендов с юридических и физических лиц удерживают налог на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты. Начисленные суммы налога отра­жают по дебету счетов 75 или 70 и кредиту счета 68.

Выплаченные участникам организации суммы доходов списы­ваются с кредита счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные сче­та» в дебет счетов 75,70. При выплате доходов продукцией (работами, услугами) выполняются проводки:

Дебет 75,70 Кредит 90-1 — отражена выплата доходов с исполь­зованием натуроплаты;

Дебет 90-3 Кредит 68-НДС — НДС начислен к уплате в бюджет.

Дивиденды в акционерном обществе начисляются на основа­нии протокола и решения собрания акционеров, по справке бух­галтерии, в которой отражаются и суммы удержанных налогов.

Аналитический учет расчетов с учредителями по доходам ведет­ся по каждому учредителю (участнику) в ведомости № 7. Учет рас­четов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвя­занных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 «Расчеты с уч­редителями» обособленно- Синтетический учет расчетов по дохо­дам учредителей ведется в журнале-ордере № 8.

2.3.7. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Для обобщения информации о расчетах по операциям с деби­торами и кредиторами, не отраженных на счетах 60-75 предназна­чен счет 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами».

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» мо­гут открываться следующие субсчета:

76-1 Расчеты по имущественному и личному страхованию;

76-2 Расчеты по претензиям;

76-3 Расчеты по причитающимся дивидендам и другим дохо­дам;

76-4 Расчеты по депонированным суммам и др.

На субсчете 76-1 отражаются расчеты по страхованию имуще­ства и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в кото­ром организация выступает страхователем.

Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кре­диту счета 76 в корреспонденции со счетами учета затрат на про­изводство (расходов на продажу) или других источников страхо­вых платежей. Перечисление сумм страховых платежей страхо­вым организациям отражается по дебету счета 76 в корреспон­денции со счетами учета денежных средств. В дебет 76 счета спи­сываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча про­изводственных запасов) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету счета 76 отражается сум­ма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхова­ния работника организации в корреспонденции со счетом 73 «Рас­четы с персоналом по прочим операциям». Суммы страховых воз­мещений, полученных организацией от страховых организаций в со­ответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счетов учета денежных средств. Не компенсируемые страховыми возмеще­ниями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 на счет 91-2 «Прочие расходы». Аналитический учет ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76-2 отражаются расчеты по претензиям, предъяв­ленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим ор­ганизациям, а также по предъявленным и признанным (или при­сужденным) штрафам, пеням и неустойкам. Взаимные претензии" возникают, в основном, из-за несоблюдения условий договоров и обязательств по расчетам. Эти претензии могут быть урегулированы до передачи дела в суд (арбитраж) и в соответствии с Положением о претензионном порядке урегулирования споров.

По дебету счета 76-2 отражаются расчеты по претензиям:

• к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или со счета­ми учета производственных запасов, товаров и соответствующих за­трат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъяв­ленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактуро­ванных поставщиками и подрядчиками);

• к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные не­соответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу — в корреспонденции со счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

• к поставщикам, транспортным и другим организациям за не­достачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин —

в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и под­рядчиками»;

• за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или под­рядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присуж­денных судом — в корреспонденции со счетами затрат на про­изводство;

• к кредитным организациям по суммам ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;

• по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщи­ков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транс­портных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие до ходы и расходы».

Счет 76 кредитуется на суммы поступивших платежей в кор­респонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с ко­торых были приняты на учет по дебету счета 76. Аналитический учет ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

Субсчет 76-3 используется для расчетов по причитающимся ор­ганизациям дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по де­бету счета 76 и кредиту счета 91. Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов и кредиту счета 76.

Субсчет 76-4 предназначен для учета расчетов с работниками предприятия по депонированным суммам, начисленным, но не вы­плаченным в установленный срок (из-за неявки получателей).

Перевод не выданной заработной платы на депоненты отража­ется проводкой:

Дебет 70 Кредит 76.

Выдача депонированных сумм — Дебет 76 Кредит 50.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой со­ставляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 обособленно.

2.3.8. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведут на синтетическом счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим опера­циям», К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 73-1 Расчеты по предоставленным займам, 73-2 Расчеты по возмещению материального ущерба и др.

На субсчете 73-1 отражаются расчеты с работниками организа­ции по предоставленным им займам (например, на индивидуаль­ное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участ­ков, обзаведение домашним хозяйством и др.)

По дебету счета 73 отражается сумма предоставленного работ­нику организации займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета». На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, счет 73 кредитуется со счетами 50, 51, 70

«Расчеты с персоналом по оплате труда» (в зависимости от при­нятого порядка платежа).

На субсчете 73-2 учитываются расчеты по возмещению матери­ального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

В дебет счета 73 суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (за недостающие то­варно-материальные ценности), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73 записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств — на суммы внесенных платежей; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы удержаний из сумм по оплате труда; 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду не­обоснованности иска.

Аналитический учет по счету 73 ведется по каждому работнику.

2.3.9. Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетные лица - работники организации (в том числе и совместители), которым выданы из кассы наличные деньги с усло­вием представления отчета об их использовании. Как правило, спи­сок подотчетных лиц, а также порядок выдачи в организации на­личных денег под отчет устанавливает руководитель, хотя о прика­зе со списком подотчетных лиц и сроках сдачи авансовых отчетов в Положении ЦБ РФ от 12.10.2011 N 373-П "О порядке ведения кас­совых операций с банкнотами и монетой» не упомянуто.

Чаще всего под отчет наличные деньги выдаются: S в качестве аванса на командировочные расходы; S на хозяйственные нужды (на приобретение канцелярских и хозяйственных товаров, бензина через АЗС, на оплату мелкого ремонта и т. п.).

Чтобы получить деньги под отчет, работник должен написать заявление.

Рассмотрев заявление, руководитель обязан сделать собствен­норучную надпись о сумме и сроке. Только при наличии такого до­кумента кассир вправе выдать деньги.

Выдавать деньги под отчет (как и раньше) можно только при условии, что подотчетное лицо полностью погасило задолженность по предыдущим суммам.

Выдача работнику из кассы деньги под отчет, оформляется проводкой по дебету счета 71:

Дебет 71 Кредит 50 - выдана работнику из кассы подотчетная сумма.

Каких-либо ограничений на суммы, выдаваемые работникам под отчет, законодательство не устанавливает.

Однако, оплачивая расходы, подотчетное лицо действует от имени организации. Следовательно, работник, получивший деньги под отчет, должен соблюдать предельный размер расчетов налич­ными (100000 руб. по одной сделке). Если работник нарушит уста­новленный лимит расчетов, то организация может быть оштрафо­вана.

Работник, получивший подотчетную сумму, должен за нее от­читаться, представить в бухгалтерию авансовый отчет (с приложе­нием документов, подтверждающих расходы), а неизрасходован­ные средства вернуть в кассу организации (суммы, обоснованно ис­траченные сверх выданной подотчетной суммы, могут быть возме­щены работнику).

Целесообразность расходов должна быть проверена и подтвер­ждена руководителем организации.

Срок, на который можно выдать наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, законодательно не ограничен. Такой срок может (но не обязан) установить руководитель организации. Если руководитель такой срок установил, работник должен отчитаться за потраченные деньги не позднее чем через 3 рабочих дня после ис­течения такого срока.

Списание израсходованных подотчетных сумм отражается по кредиту счета 71 на основании авансового отчета работника:

Дебет 20 (26, 10, 08, ...) Кредит 71 - произведены расходы за счет денег, выданных ранее под отчет.

Если работник вернул в кассу неизрасходованный остаток под­отчетной суммы, делают проводку:

Дебет 50 Кредит 71 - возвращены неиспользованные деньги.

Если работник не возвратил подотчетную сумму в установлен­ный срок, делают проводку по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей":

Дебет 94 Кредит 71 - отражена не возвращенная в срок подот­четная сумма.

Её можно удержать эту сумму из заработной платы работника:

Дебет 70 Кредит 94 - невозвращенная подотчетная сумма удержана из зарплаты работника.

Пока не сданная в срок сумма числится за работником, она расценивается как предоставленный ему заем. В этом случае орга­низация должна исчислить материальную выгоду, полученную ра­ботником от использования заемных средств.

Если долг будет списан за счет средств организации, эту сумму придется включить в совокупный доход работника.

Если срок возврата денег, выданных на хозяйственные нужды, установлен не был, оснований для включения подотчетных сумм в совокупный доход работника не имеется.

Командировочные расходы

Командировка - это поездка работника в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы по распоряжению работодателя.

Служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъездной характер, командировками не признаются.

В командировку может быть направлен только штатный работ­ник организации, с которым заключен трудовой договор. Поездка в другую местность работника, с которым заключен гражданско- правовой договор (например, договор подряда или поручения), ко­мандировкой не считается.

Если такому работнику возмещаются расходы по той или иной поездке, то сумма возмещения является частью его вознаграждения по договору.

Не могут быть направлены в командировку: беременные женщины;

работники младше 18 лет (за исключением творческих работ­ников средств массовой информации, театров и т.п., а также про­фессиональных спортсменов).

Допускается направление в командировку с их письменного со­гласия и при условии, что это не запрещено им медицинскими ре­комендациями (ст. 259 ТК РФ):

женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет; работников, имеющих детей-инвалидов в возрасте до 18 лет; работников, осуществляющих уход за больными членами их семей в соответствии с медицинским заключением.

Эти работники должны быть в письменной форме ознакомлены со своим правом отказаться от служебной командировки.

Работник, находящийся в командировке, должен работать по графику, установленному в организации, в которую он прибыл.

Если период командировки включает выходные и праздничные дни, то другие дни отдыха по возвращении работника из команди­ровки ему не предоставляются.

Если работник специально был командирован для работы в вы­ходные и праздничные дни, то за работу в эти дни ему должна быть начислена доплата.

Работа в праздничные и выходные дни оплачивается в двойном размере.

Если работник выезжает в командировку в выходной день, ему по возвращении из командировки предоставляется другой день от­дыха по его заявлению. При этом в приказе о направлении в коман­дировку оговаривают, что работник должен выехать в выходной день в связи со служебной (производственной) необходимостью.

За рабочие дни в командировке работнику выплачивается средняя заработная плата за все рабочие дни недели по графику,

установленному по месту постоянной работы.

Оформление командировки

Перед тем как направить работника в командировку, необхо­димо оформить:

служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении по форме N Т-10а. При направлении работника в командировку заполнять раздел 11 "Краткий отчет о выполнении задания" формы N Т-10а не нужно. Этот раздел заполняется работ­ником после возвращения из командировки;

приказ о направлении работника в командировку по форме N Т-9 (если в командировку направляется один работник) или N Т-9а (если в командировку направляются несколько работников);

командировочное удостоверение (форма N Т-10).

Все эти формы утверждены постановлением Госкомстата Рос­сии от 5 января 2004 г. N 1.

По возвращении из командировки подотчетное лицо должно представить в бухгалтерию авансовый отчет по форме N АО-1 (ут­верждена постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. N 55).

К авансовому отчету прилагаются все документы, подтвер­ждающие расходы работника во время командировки (проездные билеты, счета на оплату жилья и т.д.).

Работник, вернувшийся из командировки, не позднее трех дней после возвращения должен составить авансовый отчет (форма N АО-1) и представить его в бухгалтерию.

Если работник возвратился из заграничной командировки, авансовый отчет составляется не позднее 10 дней после возвраще­ния (Положение о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов, утвержденное Банком Рос­сии 25 июня 1997 г. N 62).

К авансовому отчету прилагаются все документы, подтвер­ждающие расходы работника во время командировки (билеты на проезд, счета на оплату жилья и т.д.).

Бухгалтеру следует проверить целевое расходование средств, выданных командированному работнику, а также наличие всех оп­равдательных документов, подтверждающих его расходы.

Проверенный бухгалтером авансовый отчет утверждается ру­ководителем организации.

Оплата командировочных расходов

Командированному работнику оплачиваются:

расходы по найму жилого помещения;

расходы по проезду к месту командировки и обратно;

суточные;

другие расходы (например, оплата услуг связи или почты).

На оплату таких расходов работнику перед его отъездом в ко­мандировку выдается аванс.

Сумма аванса рассчитывается так: Сумма аванса = Предпола­гаемая сумма расходов на проезд до места командировки и обратно + Предполагаемая сумма расходов на оплату жилья + Предполагаемая сумма прочих расходов + Суточные

Аванс выдается в рублях. Однако, если работник уезжает в за­рубежную командировку или в страны СНГ, аванс выдается в ва­люте страны, в которую он направляется.

Оплата расходов, связанных с зарубежными командировками работников, относится к текущим валютным операциям. Следова­тельно, разрешение Центрального банка РФ не требуется (подп. "г" п. 9 ст. 1 Закона РФ "О валютном регулировании и валютном кон­троле").

Для того чтобы получить валюту, вам необходимо открыть ва­лютный счет в банке. Валюта на оплату командировочных расходов может быть получена только с валютного счета.

Валюту с текущего валютного счета можно получить не рань­ше чем за 10 рабочих дней до выезда работника в командировку. Одновременно с выдачей наличной валюты или дорожного чека вы должны получить на имя каждого командируемого работника или на имя старшего группы справку по форме N 0406007. Она является основанием для вывоза наличной иностранной валюты.

Эту справку необходимо зарегистрировать в журнале учета справок (порядок ведения журнала приведен в приложении 3 к По­ложению Банка России от 25 июня 1997 г. N 62).

Если командировка отменяется, иностранную валюту или до­рожные чеки вместе со справкой по форме N 0406007 в течение пя­ти дней со дня предполагавшегося отъезда нужно сдать в банк.

После возвращения работника из командировки и представле­ния в бухгалтерию авансового отчета сумма неизрасходованного аванса должна быть возвращена в кассу организации.

Если работник получил аванс в валюте, он может возвратить неизрасходованную сумму аванса либо в валюте, либо в рублях (по официальному курсу иностранной валюты на дату утверждения авансового отчета).

Неиспользованные суммы наличной валюты или дорожные че­ки нужно сдать в банк в течение 10 рабочих дней после того, как работник вернет их в кассу организации.

Расходы по найму жилого помещения

Работнику возмещается вся сумма расходов по найму жилого помещения.

Также работнику возмещаются расходы по оплате дополни­тельных услуг, оказываемых в гостиницах и включаемых в счет за проживание.

Исключение из этого порядка предусмотрено для услуг по об­служиванию работника в баре, ресторане или номере и расходов на пользование рекреационно-оздоровительными объектами (напри­мер, бассейном, сауной, тренажерным залом и т.д.). Такие расходы работнику не оплачиваются.

Если руководитель организации все-таки принял решение оп­латить такие расходы, то их сумма облагается налогом на доходы физических лиц и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Кроме того, работнику возмещаются расходы по бронированию места в гостинице. Такие расходы оплачиваются в пределах 50% от стоимости проживания в гостинице в сутки.

Сумма расходов на проживание командированного работника, оплаченная организацией, налогом на доходы физических лиц, а также страховыми взносами в Пенсионный фонд Российской Феде­рации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Фе­деральный фонд обязательного медицинского страхования и терри­ториальные фонды обязательного медицинского страхования и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний не облага­ется.

Расходы по проезду к месту командировки и обратно

Расходы по проезду к месту командировки и обратно, возме­щаемые командированному работнику, включают:

стоимость билета на транспортное средство общего пользова­ния (самолет, поезд и т.д.);

оплату услуг, связанных с предварительной продажей (брони­рованием) билетов;

оплату за пользование в поездах постельными принадлежно­стями;

стоимость проезда транспортом общего пользования к станции (пристани, аэропорту), если она находится за чертой населенного пункта;

сумму страховых платежей по обязательному страхованию пассажиров на транспорте.

Сумма расходов по проезду командированного работника, оп­лаченная организацией, налогом на доходы физических лиц, стра­ховыми взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федераль­ный фонд обязательного медицинского страхования и территори­альные фонды обязательного медицинского страхования и на стра­хование от несчастных случаев и профзаболеваний не облагается.

Суточные

Суточные выплачиваются командированному работнику за ка­ждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также за все дни нахождения в пути (включая день отъезда и приезда).

Размер суточных, которые выплачиваются работникам, на­правляемым в командировку, устанавливается приказом руководи­теля.

Если работник направлен в зарубежную командировку, суточ­ные за время передвижения по территории России выплачиваются по нормам, установленным для командировок в пределах России.

День пересечения границы оплачивается по принципу страны въезда. За день пересечения границы России при выезде суточные оплачиваются в иностранной валюте по нормам той страны, куда въезжает работник. При возвращении в Россию день пересечения границы оплачивается по нормам, установленным для России.

В случае выезда за границу и возврата в Россию в один день суточные оплачиваются в размере 50% от установленной нормы

для иностранного государства, в которое был направлен работник.

При направлении работника в командировку в две и более страны суточные за день пересечения границы выплачиваются в валюте и по нормам той страны, в которую направляется работник.

Если работника иностранной валютой обеспечивает прини­мающая сторона, то суточные не выплачиваются. Если принимающая сторона предоставляет работникам питание, то суточные выплачиваются в размере 30% от установленной нормы.

Размер суточных, которые фирма выплачивает своим работни­кам, определяется коллективным договором или локальным норма­тивным актом. При этом размеры не могут быть ниже размеров, ус­тановленных Правительством РФ для бюджетных организаций. В настоящее время этот размер составляет 100 рублей за день нахож­дения в командировке (постановление Правительства РФ от 8 фев­раля 2002 г. N 93). Этим же постановлением установлены нормы суточных при загранкомандировках.

С 1 января 2008 г. НДФЛ не облагаются суточные до 700 руб­лей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и до 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной коман­дировке.

Сумма суточных уменьшает налогооблагаемую прибыль, не облагается страховыми взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний не об­лагается.

Прочие расходы в командировке

В некоторых случаях работнику, направляемому в командиров­ку, необходимо осуществить какие-либо дополнительные расходы (например, провоз багажа, услуги связи, приобрести те или иные товары и т. д.).

В таких случаях выдайте работнику аванс в размере предпола­гаемых расходов.

При загранкомандировках работнику дополнительно оплачи­ваются:

расходы по оформлению заграничных паспортов, виз, пригла­шений и других выездных документов;

расходы по обмену в банке дорожных чеков на наличную ино­странную валюту;

консульские и аэродромные сборы;

сборы за право въезда или транзита автомобильного транспор­та;

иные аналогичные платежи и сборы.

Ряд иностранных государств не разрешает въезд в страну без оформления обязательной медицинской страховки. Такие расходы также оплачиваются работникам.

Отражение расходов на командировку в учете

При выдаче работнику аванса на командировку делают в учете запись:

Дебет 71 Кредит 50-1

выданы работнику наличные денежные средства (дорожные чеки) для оплаты командировочных расходов.

Если денежные средства для оплаты командировочных расхо­дов зачисляются на корпоративную пластиковую карту, в учете следует сделать записи:

Дебет 55 кредит 51 (52)

перечислены денежные средства на специальный карточный счет;

Дебет 71 Кредит 55

учтена сумма аванса, выданного работнику для оплаты коман­дировочных расходов.

Порядок отражения в учете расходов командированного работ­ника зависит от цели командировки.

Если командировка необходима для нужд основного (вспомо­гательного или обслуживающего) производства, то расходы работ­ника отражаются проводкой:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 71

списаны расходы по командировке, необходимой для нужд ос­новного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Если командировка связана с управленческой деятельностью организации (например, проверка деятельности филиала, участие в собрании акционеров), то расходы отражаются записью:

Дебет 26 Кредит 71

списаны расходы по командировке, необходимой для управ­ленческих нужд организации.

Если командировка была связана с продажами товаров или го­товой продукции, то расходы по ней отражаются записью: Дебет 44 Кредит 71

списаны расходы по командировке, связанной с продажей то­варов или готовой продукции.

Затраты на командировку, связанную с приобретением того или иного имущества, увеличивают его стоимость. Такие затраты отра­жаются проводкой:

Дебет 08 (07, 10, 41) Кредит 71

списаны затраты по командировке, связанной с покупкой нема­териальных активов или основных средств (материалов, товаров).

Если работник организации ездил в командировку, связанную с возвратом и транспортировкой бракованной продукции, расходы по ней отражаются записью: Дебет 28 Кредит 71

списаны расходы по командировке, связанной с возвратом и транспортировкой бракованной продукции.

Если командировка связана с получением организацией прочих доходов (например, заключение работником договора о предостав­лении имущества организации в аренду), то расходы командиро­ванного лица списывают проводкой: Дебет 91-2 Кредит 71

списаны расходы по командировке, связанной с получением организацией прочих доходов.

Такая же проводка делается, если работник оплатил в команди­ровке те или иные расходы непроизводственного характера (на­пример, расходы на осуществление спортивных мероприятий, от­дыха, развлечений и т.п.) и организация их возмещает.

Сумму НДС по командировочным расходам списывается про­водками:

Дебет 19 Кредит 71

учтена сумма НДС по командировочным расходам; Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 произведен налоговый вычет (на основании счетов-фактур, по­лученных от поставщиков товаров (работ, услуг)).

Сумма НДС по расходам непроизводственного характера к вы­чету не принимается. Такая сумма списывается проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 19

списан НДС по расходам непроизводственного характера.

Если работник израсходовал в командировке сумму большую, чем выданный аванс, то эту сумму ему необходимо возместить. Та­кая операция отражается записью:

Дебет 71 Кредит 50-1

возмещены работнику затраты по командировке, превышаю­щие ранее выданный аванс.

Если работник возвращает суммы неизрасходованного аванса в кассу организации, делают запись:

Дебет 50-1 Кредит 71

оприходованы денежные средства, не израсходованные работ­ником и возвращенные в кассу организации.

Контрольные вопросы:

1. Что понимается под дебиторской и кредиторской задолжен­ностью?

2. Каким образом осуществляются расчеты с поставщиками и подрядчиками?

3. Каким образом осуществляются расчеты с покупателями и заказчиками?

4. Каким образом осуществляются расчеты по налогам и сбо­рам?

   6. Каким образом осуществляются расчеты по социальному страхованию и обеспечению?

   7. Каким образом осуществляются расчеты с учредителями и акционерами?

   8. Каким образом осуществляются расчеты с персоналом по прочим операциям?

   9. Каким образом осуществляются расчеты с разными дебито­рами и кредиторами?

   10. Каким образом осуществляются расчеты с подотчетными лицами?

   11. Как оформляются командировочные расходы?

   12. На какие виды расходов командированному выдается аванс?

2.4. Учет основных средств

Поступление и ввод в эксплуатацию основных средств

Согласно ПБУ "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), основные средства - это имущество, которое используется фирмой в качестве средств труда более одного года (например, здания, станки и обо­рудование, вычислительная техника, транспорт) или сдается в аренду (лизинг) и не предназначено для последующей перепрода­жи.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости.

Если срок службы предмета менее одного года, то он должен учитываться на счете 10 "Материалы" и списываться на затраты производства или расходы на продажу после передачи в производ­ство (эксплуатацию). В таком же порядке списывают книги, бро­шюры и другие печатные издания.

Основные средства стоимостью не более 40 000 рублей можно учитывать в составе материально-производственных запасов. Фир­ма может установить меньший лимит стоимости основных средств, которые списывают сразу после их передачи в эксплуатацию. Об этом необходимо написать в бухгалтерской учетной политике.

Единицей учета основных средств является инвентарный объ­ект:

отдельный предмет (например, сейф);

единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтиро­ваны на едином фундаменте или имеют общее управление (напри­мер, компьютер, в состав которого входят системный блок, мони­тор, клавиатура, мышь).

То или иное имущество учитывают в составе основных средств если одновременно выполнены следующие условия:

его используют в производстве или оно необходимо для управ­ленческих нужд фирмы;

имущество будут использовать свыше 12 месяцев;

фирма не собирается его перепродавать;

имущество может приносить доход.

Приобретение основных средств

Основные средства отражают в бухгалтерском учете по перво­начальной стоимости. В балансе указывают лишь их остаточную стоимость (первоначальная стоимость за вычетом начисленной по ним амортизации).

Первоначальная стоимость основного средства - это сумма фактических затрат на его приобретение или создание. Она зависит от того, как основное средство было получено: за деньги;

в качестве вклада в уставный капитал; безвозмездно.

Также основное средство может быть создано силами самой фирмы.

Покупка основного средства

По правилам бухгалтерского учета в первоначальную стои­мость основного средства, приобретенного за деньги, включают все расходы фирмы, связанные с этой покупкой. Такими расходами яв­ляются:

суммы, уплаченные продавцу основного средства (за исключе­нием НДС, который принимают к вычету);

невозмещаемые налоги и госпошлина, уплаченные в связи с приобретением основного средства (например, НДС, уплаченный при приобретении оборудования для производства продукции, ос­вобожденной от этого налога);

стоимость строительных работ по договору подряда и другим договорам;

таможенные пошлины и сборы;

расходы на доставку и доработку основного средства (напри­мер, по его монтажу);

суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой основного средства;

проценты по кредитам (в том числе коммерческим), получен­ным для покупки основного средства и начисленные до его опри­ходования на балансе фирмы;

отрицательные суммовые разницы;

другие затраты, непосредственно связанные с приобретением основного средства.

Все перечисленные затраты нужно учесть по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет (в зависимости от ви­да купленного имущества):

08-1 "Приобретение земельных участков";

08-2 "Приобретение объектов природопользования";

08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств";

08-7 "Приобретение взрослых животных".

Если организация платит НДС, то сумму налога, предъявлен­ную продавцом основного средства, в его первоначальную стои­мость не включают, а учитывают на счете 19 "Налог на добавлен­ную стоимость по приобретенным ценностям" субсчет 1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств". По­сле оприходования основного средства ее принимают к налоговому вычету (на основании счета-фактуры продавца).

Если организация не платит НДС, то сумма этого налога уве­личивает первоначальную стоимость основного средства и к нало­говому вычету не принимается.

Покупку основного средства отражают проводками:

Дебет 08 субсчет 1 (2, 4, 7) Кредит 60 (71, 76 ...)

учтены затраты по покупке основного средства;

Дебет 19-1 Кредит 60 (71, 76 ...)

учтен НДС по затратам, связанным с покупкой основного сред­ства (на основании счета-фактуры продавца);

Дебет 60 (71, 76 ...) Кредит 50 (51)

оплачены основное средство и затраты, связанные с его покуп­кой;

Дебет 01 Кредит 08 субсчет 1 (2, 4, 7)

объект основных средств принят к бухгалтерскому учету;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19-1

НДС по расходам, связанным с покупкой основного средства, принят к налоговому вычету.

Если основное средство подлежит госрегистрации, то его учи­тывают на специальном субсчете, открытом к счету 01. Поэтому, купив основное средство, организация должна определить, нужда­ется оно в госрегистрации или нет.

По статье 164 Гражданского кодекса регистрации подлежат сделки с землей и недвижимостью, а также определенными видами движимого имущества.

Недвижимость - это те объекты, которые прочно связаны с землей. Переместить такие объекты без ущерба для них невозмож­но (например, водные объекты, лес, многолетние насаждения, зда­ния, сооружения и т.д.). Например, недвижимостью считается ан­гар. Он прочно связан с землей, и переместить ангар без ущерба для него невозможно. Если ангар разбирается, то он утрачивает свое назначение. Как только ангар устанавливают на новом месте, он вновь становится недвижимостью.

А вот бытовка на колесах или железнодорожный вагон не име­ют связи с землей, и их перемещение не может причинить ущерб их назначению.

Из этого правила есть исключения. По гражданскому кодексу к недвижимости также относят:

воздушные и морские суда; суда внутреннего плавания; косми­ческие объекты; предприятие как имущественный комплекс в це­лом.

Некоторые основные средства, которые не считаются недви­жимостью, также должны пройти госрегистрацию. Это отдельные виды оборудования (например, технологическое оборудование для производства этилового спирта или алкогольной продукции) и транспортные средства.

Регистрацией автомототранспортных средств, предназначен­ных для движения по автомобильным дорогам, занимаются подраз­деления ГИБДД. Тракторы, самоходные дорожно-строительные машины и прицепы к ним регистрируют территориальные отделе­ния Гостехнадзора.

До тех пор пока основное средство не прошло государственную регистрацию, оно может учитываться либо на счете 08, либо на от­дельном субсчете "Основные средства, не прошедшие госрегистра­цию" счета 01. После регистрации его включают в состав основных средств и учитывают в обычном порядке.

Учет основных средств стоимостью до 40 000 рублей

Основные средства, первоначальная стоимость которых не пре­вышает 40 000 рублей (без НДС), списывают на затраты сразу по­сле их передачи в эксплуатацию. Поэтому в балансе их стоимость отражают при одном условии - они находятся на складе фирмы и не используются. В противном случае такие основные средства в бух­галтерском балансе не указывают.

Дебет 08 Кредит 60 отражены затраты на покупку основного средства;

Дебет 19-1 Кредит 60 учтен НДС по купленному основному средству;

Дебет 01 Кредит 08 основное средство введено в эксплуатацию;

Дебет 26 (44) Кредит 01 списана на затраты стоимость основ­ного средства;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19-1 НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51 оплачено основное средство и затраты по его установке.

Приобретение подержанных основных средств

Если организация приобрела объект основных средств, уже бывший в эксплуатации (например, подержанный автомобиль), его первоначальная стоимость также определяется исходя из договор­ной цены покупки и затрат, связанных с его приобретением.

Приобретение подержанных основных средств в учете отража­ется так же, как обычная покупка основных средств.

Сумма амортизации, начисленная по объекту основных средств прежним владельцем, при его оприходовании не учитывается.

Однако сведения о том, как долго прежний владелец использо­вал этот объект основных средств, будут полезны при начислении на него амортизации на балансе организации.

Получение основных средств в качестве вклада в уставный ка­питал

Если организация получила объект основных средств в качест­ве вклада в уставный капитал, то оно учитывается на балансе по стоимости, согласованной между учредителями.

Если организация - открытое или закрытое акционерное обще­ство, то цену основных средств, которую устанавливают учредите­ли, должен подтвердить независимый оценщик (п. 3 ст. 34 Феде­рального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").

В ООО независимый оценщик должен привлекаться для опре­деления рыночной стоимости основных средств, если размер вкла­да превышает 20 000 рублей (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответст­венностью").

Дебет 75-1 Кредит 80 отражена задолженность

Дебет 08 Кредит 75-1 получено оборудование в счет вклада в уставный капитал;

Дебет 01 Кредит 08 оборудование введено в эксплуатацию;

Получение основных средств безвозмездно

Если организации основные средства переданы безвозмездно, определите их стоимость исходя из рыночной цены на подобные основные средства.

Полученные основные средства оприходуются с помощью про­водки:

Дебет 08 Кредит 98-2

получены основные средства безвозмездно.

При вводе их в эксплуатацию делается запись:

Дебет 01 Кредит 08

основные средства введены в эксплуатацию.

Безвозмездная передача и получение имущества (сделки даре­ния) на сумму более 5 базовых сумм (то есть более 500 руб.) между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ).

Таким образом, безвозмездно получить основные средства ор­ганизация может только от физических лиц, некоммерческих орга­низаций, а также государственных и муниципальных органов.

Стоимость основного средства, учтенную в составе доходов будущих периодов, нужно списать по мере начисления амортиза­ции. Эту операция отражается записями:

Дебет 20 (23, 44 ...) Кредит 02

начислена амортизация по безвозмездно полученному основ­ному средству;

Дебет 98-2 Кредит 91-1

соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в со­ставе прочих доходов.

Стоимость безвозмездно полученных ценностей для целей на­логообложения повторно не учитывается.

Содержание и ремонт основных средств

Основные средства необходимо постоянно поддерживать в ра­бочем состоянии, что требует определенных затрат.

Расходы на обслуживание (технический осмотр, уход и т.п.) и все виды ремонтов (текущий, средний, капитальный) основных средств включают в себестоимость продукции:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44,...)

Кредит 10 (60, 69, 70,...)

отражены затраты на обслуживание и ремонт основных средств.

Расходы на ремонт учитывают при налогообложении прибыли в размере фактических затрат. Эти расходы включают в себестои­мость продукции в том отчетном периоде, в котором они возникли (ст. 260 НК РФ).

Создание основного средства силами самой организации

Основное средство может быть построено. Есть два способа строительства:

подрядный (если работы проводят сторонние организации - подрядчики);

хозяйственный (если фирма ведет строительство самостоятель­но).

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость основных средств, построенных любым из этих способов, складывается из всех затрат на их строительство и ввод в эксплуатацию (расходы на покупку материалов, приобретение и монтаж оборудования, оплату труда рабочих и т.д.).

После того как работы будут завершены, оформляют акт с ука­занием сметной стоимости строительства. На основании такого ак­та делают проводки:

Дебет 08 Кредит 60

отражена стоимость строительных работ;

Дебет 19 Кредит 60

отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядной организации.

При хозяйственном способе строительные работы организация проводит самостоятельно (не привлекая подрядчиков). В этом слу­чае все затраты, связанные со строительством (стоимость строи­тельных материалов, амортизация основных средств, используемых для строительства, заработная плата рабочих и т.п.), также учиты­ваются по дебету счета 08.

В учете это отражается так:

Дебет 08 Кредит 10 (02, 70, 69 ...)

отражены затраты на строительные работы, выполненные соб­ственными силами.

Стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления организации облагается НДС. При этом сумма налога, начисленная при выполнении работ, подлежит вычету только при условии, что:

построен объект производственного назначения;

сумма НДС перечислена в бюджет.

Дебет 10 Кредит 60 оприходованы материалы для строительст­ва;

Дебет 19 Кредит 60 учтен НДС по оприходованным материа­лам;

Дебет 08 Кредит 10 списаны материалы на строительство;

Дебет 08 Кредит 70, 69 начислены зарплата, ЕСН и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 08 Кредит 02 начислена амортизация по строительному оборудованию.

Дебет 01 Кредит 08 объект был введен в эксплуатацию.

Документальное оформление поступления основных средств

При приемке одного объекта (кроме зданий, сооружений) оформляют акт о приеме-передаче объекта основных средств (фор­ма N ОС-1), а при поступлении группы предметов - акт о приеме- передаче групп объектов основных средств (форма N ОС-1б).

Для учета зданий или сооружений предусмотрен специальный акт (форма N ОС-1а).

Если объект требует монтажа, то прием основного средства в монтаж оформляют актом о приеме (поступлении) оборудования (форма N ОС-14). К нему прилагают товаросопроводительные до­кументы поставщика. После монтажа основное средство приходу­ют на основании акта о приеме-передаче (формы N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б).

Принятый к учету объект основных средств учитывают в ин­вентарной карточке (форма N ОС-6), а группу предметов - в кар­точке группового учета (форма N ОС-6а). Малые предприятия ве­дут единую инвентарную книгу по форме N ОС-6б.

Акт о приеме-передаче объектов основных средств (форма N ОС-1)

Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма N ОС-14)

Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма

N ОС-6)

2.4.1. Изменение первоначальной стоимости основных средств

Реконструкция, модернизация, достройка, дооборудование

Расходы, связанные с реконструкцией, модернизацией, дост­ройкой или дооборудованием основных средств, увеличивают их первоначальную стоимость. При этом сумма амортизации по таким основным средствам, начисленная до их реконструкции (модерни­зации, достройки, дооборудования), не меняется.

Реконструкция и модернизация - это полное или частичное переустройство и переоборудование зданий, сооружений и других объектов основных средств. Реконструкция приводит к изменению их основных технических или экономических показателей (напри­мер, увеличению оперативной памяти компьютера).

Достройка - возведение новых частей зданий, сооружений и других строительных объектов. Вновь возведенные части должны составлять единое целое с объектом основных средств, то есть их отделение друг от друга без ущерба невозможно.

Дооборудование - дополнение основных средств новыми (до­полнительными, а не взамен уже существующих) частями, деталя­ми и другими механизмами, которые будут составлять с этим обо­рудованием единое целое, придадут ему новые функции или изме­нят показатели его работы (срок полезного использования, мощ­ность, качество применения и т.п.). Например, дооборудование - это установка в компьютер встроенного модема для связи через те­лефонную сеть.

Эти расходы отражают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет "Увеличение стоимости основных средств" про­водкой:

Дебет 08 субсчет "Увеличение стоимости основных средств" Кредит 10 (23, 29, 60, 69, 70, 71...) - отражены расходы на реконст­рукцию (модернизацию, достройку или дооборудование) основных средств;

Дебет 01 Кредит 08 субсчет "Увеличение стоимости основных средств" - увеличена первоначальная стоимость основного средства после полного окончания работ.

Такие расходы могут не включаться в стоимость основных средств, если они не носят капитальный характер. Эти расходы считаются некапитальными, если одновременно выполняются сле­дующие условия:

в результате показатели работы основного средства не улуч­шаются или улучшаются незначительно;

расходы не связаны со строительными или монтажными рабо­тами;

срок службы дополнительных узлов, агрегатов и деталей не превышает одного года.

В этой ситуации затраты по реконструкции, модернизации, до­стройке или дооборудовании основных средств учитывают в соста­ве расходов.

Переоценка

Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать основные средства.

Обратите внимание: если организация один раз провела пере­оценку, в дальнейшем ее придется делать регулярно.

Если в результате переоценки стоимость основных средств увеличилась, то сумму увеличения относят в кредит счета 83 "До­бавочный капитал". В учете делают проводки:

Дебет 01 Кредит 83 - увеличена стоимость основного средства в результате переоценки;

Дебет 83 Кредит 02 - доначислена амортизация основного средства в результате его переоценки.

В ходе переоценки можно увеличить стоимость тех основных средств, которые ранее были уценены. Тогда сумму дооценки, рав­ную сумме предыдущей уценки, учитывают в составе нераспреде­ленной прибыли. Превышение суммы дооценки над суммой уценки включают в состав добавочного капитала.

Если в результате переоценки стоимость основных средств уменьшилась, то сумму уменьшения относят в дебет счета 84 "Не­распределенная прибыль (непокрытый убыток)". Это отражают проводками:

Дебет 84 Кредит 01 - уценен объект основных средств, который ранее не дооценивался;

Дебет 02 Кредит 84 - уменьшена амортизация уцененного объ­екта, который ранее не дооценивался.

В ходе переоценки можно и уменьшить стоимость тех объектов основных средств, которые ранее были дооценены. Тогда сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает добавоч­ный капитал.

Превышение суммы уценки над суммой дооценки относится в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Частичная ликвидация

Основное средство может быть частично ликвидировано (на­пример, с компьютера удалены блоки, со станка снято оборудова­ние, часть здания демонтирована и т.п.). В результате первоначаль­ная стоимость основного средства уменьшится.

В налоговом учете затраты на частичную ликвидацию основ­ных средств учитываются в составе внереализационных расходов и уменьшают облагаемую прибыль фирмы (п. 1 ст. 265 НК РФ). В бухгалтерском учете их отражают как прочие расходы.

Материалы, которые остались после частичной ликвидации ос­новного средства, приходуют по рыночной стоимости и учитывают как прочие доходы. Их стоимость увеличивает облагаемую при­быль.

Сумма амортизации по основному средству, которое было час­тично ликвидировано, не меняется.

2.4.3. Амортизация основных средств

Амортизация - это постепенное перенесение стоимости основ­ных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).

В балансе основные средства указывают по остаточной стои­мости (первоначальная стоимость за вычетом начисленной аморти­зации).

Исключение из этого порядка предусмотрено:

для земли и объектов природопользования (вода, недра и дру­гие природные ресурсы);

для жилищного фонда, который не используют для получения доходов;

для объектов внешнего благоустройства и лесного или дорож­ного хозяйства;

для скота;

для многолетних насаждений, не достигших эксплуатационно­го возраста.

Амортизацию по такому имуществу не начисляют. Поэтому в балансе отражают их первоначальную стоимость.

Начисление амортизации приостанавливают:

на период реконструкции, модернизации и капитального ре­монта основных средств, если срок проведения таких работ превы­шает один год;

если основные средства переведены на консервацию и срок консервации превышает три месяца.

Порядок начисления амортизации

Амортизацию начисляют ежемесячно, начиная с того месяца, который следует за вводом основного средства в эксплуатацию.

Начисление амортизации прекращают с 1-го числа месяца, сле­дующего за месяцем, когда основное средство полностью саморти­зировано или списано с баланса фирмы.

Если основное средство полностью самортизировано (то есть сумма начисленной по нему амортизации равна его первоначальной стоимости), то его остаточная стоимость равна нулю. Следователь­но, стоимость такого основного средства в балансе не отражают. Начислять амортизацию по нему не нужно.

Начисление амортизации в учете отражается по кредиту счета 02 и дебету соответствующего счета затрат.

Счет 02 "Амортизация основных средств" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производ­ство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (если арендная плата формирует операционные доходы).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, пе­редаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма на­численной по ним амортизации списывается со счета 02 "Аморти­зация основных средств" в кредит счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств"). Аналогичная запись произ­водится при списании суммы начисленной амортизации по недос­тающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обес­печивать возможность получения данных об амортизации основ­ных средств, необходимых для управления организацией и состав­ления бухгалтерской отчетности.

Для начисления амортизации в учете делают запись:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 02 - начислена амортизация основных средств.

Методы начисления амортизации

Есть четыре метода начисления амортизации по основным средствам:

линейный метод;

метод уменьшаемого остатка;

метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

метод списания стоимости пропорционально объему выпущен­ной продукции (работ).

При начислении амортизации можно использовать любой из этих методов. Для этого все основные средства делят на однород­ные группы, у которых есть общие признаки. Например, здания, компьютеры, транспорт, мебель и т.д.

По основным средствам одной группы можно использовать только один из перечисленных методов.

Выбранный метод применяется в течение всего срока службы (полезного использования) основного средства.

Срок полезного использования основных средств для целей на­логообложения прибыли приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена по­становлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1). Указан­ная Классификация может использоваться и для целей бухгалтер­ского учета.

Если же в Классификации срок полезного использования для того или иного основного средства не указан, можно установить его самостоятельно исходя:

из ожидаемого срока использования объекта;

из ожидаемого физического износа, который зависит от режима работы (количества смен), естественных условий и влияния агрес­сивной среды, а также системы планово-предупредительных ре­монтов;

из нормативно-правовых и других ограничений срока службы объекта, указанных в технических документах по нему.

Линейный метод

Линейный метод предполагает равномерное начисление амор­тизации в течение всего срока полезного использования основного средства.

Пример

В декабре 2007 года предприятие приобрело станок. Первона­чальная стоимость станка - 240 000 руб. (без НДС). Срок полезного использования - 5 лет. При использовании линейного метода еже­годно должна амортизироваться 1/5 стоимости станка.

Прежде всего определим годовую норму амортизации.

Для этого первоначальную стоимость станка примем за 100%. Годовая норма амортизации составит 20% (100% : 5 лет). Следова­тельно, годовая сумма амортизации составит 48 000 руб. (240 000 руб. х 20%).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.). Ежемесячно в течение 5 лет бух­галтер предприятия должен делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

4000 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

Метод уменьшаемого остатка

При начислении амортизации этим методом годовая норма амортизации определяется так же, как и при линейном способе. Однако начисление амортизации производится исходя не из перво­начальной, а из остаточной стоимости основного средства на нача­ло каждого отчетного года.

Пример

Вернемся к предыдущему примеру.

Годовая норма амортизации по станку составит 20% (100% : 5 лет).

В первый год начисления амортизации годовая сумма аморти­зации составит 48 000 руб. (240 000 руб. х 20%). Остаточная стои­мость станка на конец первого года - 192 000 руб. (240 000 - 48 000). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение первого года бухгалтер предприятия должен был делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

4000 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

В балансе "Актива" за 2007 год по строке 120 будет указана ос­таточная стоимость станка в сумме 192 000 руб.

Во второй год начисления амортизации годовая сумма аморти­зации составит 38 400 руб. (192 000 руб. х 20%). Остаточная стои­мость станка на конец второго года составит 153 600 руб. (192 000 - 38 400). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 3200 руб. (38 400 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение второго года бухгалтер предприятия бу­дет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

3200 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начис­ляться аналогично.

Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного

использования

При использовании этого метода начисление амортизации про­изводится исходя из первоначальной стоимости станка по формуле:

Сумма годовых амортизационных отчислений = (Количество лет, оставшихся до конца срока службы объекта основных средств):(Сумма чисел всех лет срока полезного использования объекта основных средств)х (Первоначальная стоимость объ­екта основных средств).

Пример

Снова вернемся к предыдущему примеру.

Срок полезного использования станка - 5 лет. Следовательно, сумма чисел лет срока полезного использования станка составит:

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 лет.

В первый год начисления амортизации годовая сумма аморти­зации составит:

5 лет : 15 лет х 240 000 руб. = 80 000 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 6666,7 руб. (80 000 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение первого года бухгалтер предприятия бу­дет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

6666,7 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

В балансе предприятия за 2007 год по строке 120 будет указана остаточная стоимость станка в сумме 160 000 руб. (240 000 - - 80 000).

Во второй год начисления амортизации годовая сумма аморти­зации составит:

4 года : 15 лет х 240 000 руб. = 64 000 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 5333,3 руб. (64 000 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение второго года бухгалтер предприятия бу­дет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

5333,3 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начис­ляться аналогично.