3.1. Бухгалтерский баланс

3.1.1. Внеоборотные активы (раздел I Бухгалтерского баланса)

В форме Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, разд. I выглядит следующим образом (с учетом кодов строк, приведенных в Приложении N 4 к Приказу N 66н).

Пояс­нения	Наименование показателя	Код	На	На 31 декабря 2 0 г.	На 31 декабря 2 0 г.
			2 0 г.
1	2	3	4	5	6
	АКТИВ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	1110
	Результаты исследований и разработок	1120
	Нематериальные поисковые активы	1130
	Материальные поисковые активы	1140
	Основные средства	1150
	Доходные вложения в материальные ценности	1160

Строка 1110 "Нематериальные активы"

	Финансовые вложения	1170
	Отложенные налоговые активы	1180
	Прочие внеоборотные активы	1190
	Итого по разделу I	1100

По данной строке Бухгалтерского баланса отражается инфор­мация об объектах нематериальных активов (НМА), учтенных на счете 04. По вопросу отражения в Бухгалтерском балансе вложений в нематериальные активы, учитываемых на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-5 "Приобретение нематериаль­ных активов", в настоящее время существует две позиции.

Первая из них заключается в том, что сумма вложений органи­зации в нематериальные активы включается в показатель строки 1110 "Нематериальные активы" и отражается обособленно по од­ной из строк, расшифровывающих показатель строки 1110. Данная позиция основана на том, что в Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках, приве­денном в Приложении N 3 к Приказу Минфина России N 66н, разд. 1 "Нематериальные активы и расходы на научно- исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)" включает таблицу 1.5 "Незаконченные и не­оформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов". При этом в разд. I новой формы Бухгал­терского баланса отсутствует отдельная строка для отражения не­завершенных капитальных вложений организации.

Вторая позиция состоит в том, что вложения организации в не­материальные активы не удовлетворяют требованиям п. 3 ПБУ 14/2007, соответственно, не должны участвовать в формировании показателя строки 1110 "Нематериальные активы". Данные вложе­ния могут быть отражены в разд. I "Внеоборотные активы" по от­дельной самостоятельно введенной организацией строке, а в случае несущественности показателя - по строке 1190 "Прочие внеоборот­ные активы".

Отметим, что при решении вопроса об отражении в Бухгалтер­ском балансе вложений в нематериальные активы целесообразно применить единый подход к отражению всех видов вложений во внеоборотные активы.

Что учитывается в составе НМА

В составе НМА могут учитываться:

• - произведения науки, литературы и искусства;

• - объекты смежных прав (исполнения, фонограммы и т.п.);

• - программы для электронных вычислительных машин и базы данных;

• - изобретения;

• - полезные модели;

• - селекционные достижения;

• - секреты производства (ноу-хау);

• - товарные знаки и знаки обслуживания;

• - иные охраняемые результаты интеллектуальной собст­венности и средства индивидуализации, перечисленные в п. 1 ст. 1225 ГК РФ.

Объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве НМА, если выполняются следующие условия:

а) объект способен приносить организации экономические вы­годы в будущем.

Это условие выполняется, если объект предназначен для ис­пользования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации;

б) организация осуществляет контроль над объектом.

То есть организация имеет охранные или иные документы, под­тверждающие существование самого актива и права организации на него. Такими документами являются, в частности, патенты, свиде­тельства, договор об отчуждении исключительного права на ре­зультат интеллектуальной деятельности или на средство индиви­дуализации;

в) имеется возможность выделения или отделения (идентифи­кации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длитель­ного времени.

Длительным является срок полезного использования продол­жительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) у объекта отсутствует материально-вещественная форма.

В составе НМА учитывается также положительная деловая ре­путация, возникшая при приобретении предприятия как имущест­венного комплекса (в целом или его части) (п. п. 3, 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н).

По какой стоимости объекты НМА отражаются в учете

Объекты НМА принимаются к учету на счет 04 "Нематериаль­ные активы" по фактической (первоначальной) стоимости, которая определяется в порядке, установленном п. п. 7 - 15 ПБУ 14/2007. Стоимость объектов НМА (за исключением НМА с неопределен­ным сроком полезного использования) погашается посредством на­числения амортизации, которая учитывается на счете 05 "Аморти­зация нематериальных активов" (п. п. 6, 23 ПБУ 14/2007, Инструк­ция по применению Плана счетов). В течение срока полезного ис­пользования нематериальных активов начисление амортизацион­ных отчислений не приостанавливается (абз. 2 п. 31 ПБУ 14/2007).

Срок полезного использования и способ определения аморти­зации НМА подлежат ежегодной проверке на необходимость уточ­нения. В случае уточнения одного или обоих названных показате­лей имеет место изменение оценочных значений (п. п. 27, 30 ПБУ 14/2007). Возникшие в связи с этим корректировки (начисление амортизации исходя из нового срока полезного использования и способа начисления амортизации) отражаются в бухгалтерском учете перспективно (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Из­менения оценочных значений" (ПБУ 21/2008), утвержденного При­казом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Фактическая (первоначальная) стоимость НМА может изме­няться в случаях их переоценки или обесценения.

Коммерческая организация может ежегодно переоценивать НМА по текущей рыночной стоимости, определяемой исключи­тельно по данным активного рынка указанных НМА. Переоценка НМА производится путем пересчета их остаточной стоимости (п. п. 16, 17, 19 ПБУ 14/2007). Переоценка объектов НМА производится на конец отчетного года. Сумма дооценки объекта НМА в резуль­тате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Если в предыдущие отчетные периоды объект НМА был уценен и сумма уценки отнесена на финансовый результат в качестве прочих расходов (до 01.01.2011 - на счет нераспределенной прибыли), то сумма дооценки объекта НМА, равная сумме его уценки, зачисля­ется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма уценки объекта НМА в результате переоценки относит­ся на финансовый результат в качестве прочих расходов. Если в предыдущие отчетные периоды объект НМА был дооценен и сумма дооценки отнесена в добавочный капитал организации, то сумма уценки объекта НМА относится в уменьшение добавочного капи­тала, а превышение суммы уценки объекта НМА над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал, относится на финан­совый результат в качестве прочих расходов.

Проверка НМА на обесценение производится в порядке, опре­деленном Международными стандартами финансовой отчетности (п. 22 ПБУ 14/2007).