1.3.2. Учетная политика организации

Современный бухгалтерский учет не относится к числу точных наук, в которых всем фактам и событиям можно дать однозначную оценку. Это объясняется прежде всего наличием множества эконо­мических интересов, что приводит к обоснованию различных мето­дологических и методических подходов в построении учета - воз­можности выбора учетной политики.

Совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета составляет его учетную политику. Несмотря на широкий круг интересов, выражаемых учетной политикой, ее формирование возможно лишь государством, определяющим об­щие принципы и правила учета, и экономическим субъектом, вы­бирающим между законодательно допустимыми альтернативными вариантами. Степень свободы организации в формировании учет­ной политики законодательно ограничена государственной регла­ментацией бухгалтерского учета, представленной перечнем мето­дик и учетных процедур, среди которых допустимы альтернатив­ные варианты. Она определяется возможностью выбора конкрет­ных способов оценки, калькуляции, состава бухгалтерских счетов и т.п.

В Российской Федерации у организации существует возмож­ность выбора способов учета, что законодательно закреплено в По­ложении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организа­ции».

Согласно Положению учетная политика — это совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обоб­щения фактов хозяйственной жизни.

При формировании учетной политики необходимо исходить из определенных допущений. Они считаются общепризнанными и нашли свое отражение как в международных, так и в большинстве национальных стандартов учета. В России таковыми считаются: имущественная обособленность, непрерывность деятельности, по­следовательность применения учетной политики, временная опре­деленность фактов хозяйственной деятельности. Данные допуще­ния подробно рассмотрены в составе принципов бухгалтерского учета. Помимо перечисленных допущений при разработке учетной политики должны учитываться такие требования, как полнота, своевременность, приоритет содержания перед формой, непротиво­речивость и рациональность.

Экономический субъект самостоятельно формирует свою учет­ную политику, руководствуясь законодательством Российской Фе­дерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.

При формировании учетной политики в отношении конкретно­го объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бух­галтерского учета из способов, допускаемых федеральными стан­дартами.

Учетная политика организации формируется главным бухгал­тером или иным лицом, на которое в соответствии с законодатель­ством РФ возложено ведение бухгалтерского учета организации и утверждается руководителем организации (приказом, распоряже­нием и подобной им организационно распорядительной докумен­тацией) и применяется всеми структурными подразделениями, включая выделенные на отдельный баланс.

При этом утверждаются:

S рабочий план счетов;

S формы первичных учетных документов, разработанные с учетом специфики деятельности организации, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской от­четности;

S порядок проведения инвентаризации активов и обяза­тельств;

S методы оценки активов и обязательств;

S правила документооборота и технология обработки дан­ных;

S порядок контроля за бухгалтерскими операциями;

S другие решения, необходимые для организации учета.

Учетная политика должна применяться последовательно из го­да в год.

Изменение учетной политики может производиться при сле­дующих условиях:

1. изменении требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;

2. разработке или выборе нового способа ведения бухгалтер­ского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;

3. существенном изменении условий деятельности экономиче­ского субъекта.

Вновь созданные организации оформляют избранную ими по­литику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Описание применяемой учетной политики должно содержаться в пояснитель­ной записке к бухгалтерской отчетности. Последняя может не со­держать такой информации, если в ней со времени представления предыдущей бухгалтерской отчетности не произошли изменения, связанные со сменой способов ведения учета. В случаях, когда ор­ганизация при разработке и проведении учетной политики строго следовала основным допущениям, их можно не указывать. Однако, если в силу особых обстоятельств организация их не придержива­лась, необходимо указать на этот факт с обоснованием причин.

Существование множества видов учета (оперативный, финан­совый бухгалтерский, управленческий бухгалтерский, налоговый, статистический и т.д.) призвано максимальной степени удовлетво­рить интересы различных групп пользователей учетной информа­ции, что в свою очередь предопределяет учетную политику.

Кроме того, немаловажным фактором признаются интересы не только пользователей отчетности, но и ее составителей. Так, на­пример, для организации основной задачей учетной политики при­менительно к налоговому учету может стать минимизация налого­обложения, а применительно к финансовому учету - управление финансовыми характеристиками (рентабельностью, ликвидностью, финансовой устойчивостью и т.п.) как условие достижения макси­мальной привлекательности организации для инвесторов, банков и других контрагентов. Следует добавить, что успешное управление организацией возможно благодаря финансовой, производственной, маркетинговой политике и, конечно, учетной, которая должна рас­сматриваться в составе единого контура управления предприятием. Их объединяет общая цель - получение максимального суммарного эффекта от деятельности организации.

Экономические интересы и учетная политика

Аспекты учетной политики

При изучении учетной политики необходимо выделить два ос­новных аспекта ее формирования — методический и организаци­онный.

Методический аспект определяет варианты отражения в учете информации о производственно хозяйственной и финансовой дея­тельности исходя из альтернативных приемов и способов. Техниче­ски это выражается возможности отражения одних и тех же фактов хозяйственной жизни неодинаковыми бухгалтерскими проводками и в различных оценках. Организационный аспект определяет фор­мы ведения и организации бухгалтерского учета хозяйствующим субъектом.

Различные варианты учетной политики на методическом уров­не определяются разными вариантами оценки и распределения стоимости. Причем следует выделить оценку в общепринятом оп­ределении и оценку возникающую вследствие группировки (пере­распределения) стоимости — «вторичную» оценку. Например, в за­висимости от применяемого метода списания материальных ценно­стей (FIFO,LIFO и т.д.) изменяется стоимость запасов в активе ба­ланса; или в зависимости от применяемого метода амортизации ос­новных средств изменяется их остаточная стоимость и т.д.

Методический аспект включает в себя:

S Способ оценки объектов бухгалтерского наблюдения.

S Порядок амортизации активов.

S Порядок списания стоимости материально производст­венных запасов.

S Механизм формирования и списан я затрат в расходы будущих периодов.

S Порядок создания резервов.

S Механизм калькуляционного учета.

S Порядок учета доходов будущих периодов.

S Оценку задолженности по полученным кредитам и зай­мам.

Организационный аспект включает в себя:

S Форму бухгалтерского учета.

S План счетов бухгалтерского учета.

S Организацию учетной работы.

S Инвентаризацию имущества и обязательств.

S Внутренний учет, отчетность и контроль.

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской информации. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организация документооборота, инвентаризации, способы приме­нения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтер­ского учета, обработки информации и иные соответствующие спо­собы и приемы.