1.3. Организация бухгалтерского учета

1.3.1. Виды учета Финансовый учет

Необходимость публиковать бухгалтерскую отчетность, с одной стороны, и сохранение коммерческой тайны, с другой стороны, при­водит к разделению бухгалтерского учета на финансовый и управ­ленческий. Финансовый учет охватывает информацию, которая, по­мимо использования ее внутри предприятия руководством, учредите­лями, участниками и собственниками имущества организации, пе­редается также и внешним пользователям — инвесторам, кредиторам, территориальным органам статистики по месту регистрации пред­приятия, банкам, налоговой инспекции и другим пользователям бух­галтерской отчетности.

Целью финансового учета является обеспечение широкого круга заинтересованных пользователей полезной информацией о фи­нансовом положении, финансовых результатах деятельности и из­менениях в финансовом положении организации.

Можно выделить следующие принципы концепции финансового учета:

S ведение финансового учета является обязательным для каждого предприятия;

S порядок ведения финансового учета регламентируется государст­вом через систему нормативных актов; S финансовый учет и составление финансовой отчетности осуществ­ляются в денежном выражении; S применение метода двойной записи, позволяющей каждую хо­зяйственную операцию, хозяйственный факт, исходя из эконо­мического содержания и двойственного характера, отражать два­жды в одинаковой сумме по двум счетам бухгалтерского учета. S системный бухгалтерский учет, организуемый при помощи син­тетических и аналитических счетов, позволяет получить досто­верную информацию об имуществе предприятия и источниках его формирования, обобщенную в финансовой отчетности; S бухгалтерская (финансовая) информация должна удовлетворять следующим требованиям: формироваться в системном (бухгал­терском) учете, быть полной, достоверной, объективной, значимой, что позволяет использовать ее при принятии решений, иметь про­гнозную ценность, основываться на обратной связи, быть своевре­менной, понятной для лиц, которые принимают или подготавли­вают соответствующие управленческие и иные решения; S основным способом представления пользователям вне предпри­ятия информации, собранной и обработанной в системном бух­галтерском учете, является внешняя отчетность; S важным принципом финансового учета и отчетности является воз­можность анализа финансового состояния предприятия, проводи­мого по бухгалтерскому балансу и другим формам отчетности, ко­торый предполагает определение ликвидности активов баланса, наличия производственных запасов и других материальных ценно­стей, а также расчет ряда коэффициентов; S формируемая учетная информация должна учитывать влияние ин­фляции.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность призвана решать такие задачи: представлять информацию, объективную и доступную для понимания существующим и потенциальным инвесторам и креди­торам. Представлять информацию, помогающую существующим и потенциальным инвесторам и кредиторам судить о суммах, времени и риске, связанных с ожидаемыми доходами. Представлять информа­цию о хозяйственных ресурсах предприятия, его обязательствах, со­ставе имущества и источниках его формирования, а также их измене­ниях.

Бухгалтерскую отчетность предприятия принято делить на квар­тальную и годовую.

Квартальная отчетность представляется не позднее 30 дней с мо­мента окончания квартала, а годовая — не позднее 90 дней и не ранее 60 дней после окончания отчетного года.

Так как финансовая отчетность ориентирована на внешних поль­зователей, необходима аудиторская проверка. Аудиторское заключе­ние составляется независимой аудиторской фирмой с отражением примечаний к финансовой отчетности.

Финансовая отчетность является открытой и может публико­ваться в печати, причем акционерные общества открытого типа обя­заны опубликовывать сведения в течение 150 дней по окончании го­да.

Вся информация, содержащаяся в финансовой отчетности, под­лежит аудиторской проверке, которая проводится в соответствии с законодательством РФ. Аудиторская проверка обязательна не для всех предприятий.

Управленческий учет

Управленческая отчетность является секретом фирмы и предна­значена для внутрихозяйственного пользования.

Управленческий учет является составной частью системы управ­ления предприятием. Он призван обеспечить Управленческий учет — интегрированная система учета затрат и доходов, нормирования, пла­нирования, контроля и анализа, которая систематизирует информа­цию для оперативных управления и формирование информации для: • контроля экономичности текущей деятельности организации в целом и в разрезе ее отдельных подразделений, видов деятель­ности, секторов рынка;

• планирования будущей стратегии и тактики осуществления коммерческой деятельности в целом и отдельных хозяйственных операций, оптимизации использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов организации;

• измерения и оценки эффективности хозяйствования в целом и в разрезе подразделений организации, выявления степени рента­бельности отдельных видов продукции, работ, услуг, секторов и сегментов рынка;

• корректировки управляющих воздействий на ход производст­ва и реализации продукции, товаров и услуг, уменьшения субъек­тивности в процессе принятия решений на всех уровнях управле­ния.

Исходя из этого, главными принципами управленческого учета являются ориентация на достижение поставленной цели пред­принимательства, необходимость обеспечения альтернативных вари­антов решения поставленной задачи, участие в выборе оптимального варианта и в расчетах нормативных параметров его исполнения, ори­ентация на выявление отклонений от заданных параметров исполне­ния, интерпретация выявленных отклонений и их анализ.

Основными задачами управленческого учета являются:

• своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство и реализацию продукции;

• исчисление показателей себестоимости продукции (плановых, нормативных, фактических);

• контроль за экономным и рациональным использованием ма­териальных, трудовых и финансовых ресурсов;

• получение оценочных данных по различным моделям хозяй­ствования;

• определение финансовых результатов деятельности структур­ных подразделений.

На основе данных управленческого учета принимаются управ­ленческие решения о внедрении современной техники и технологии, применении новых форм организации труда, выявлении резервов экономии материальных и трудовых ресурсов с целью снижения се­бестоимости и увеличения рентабельности.

В зависимости от выполняемых задач можно выделить три ос­новных направления управленческого учета:

1) Учет затрат на производство и калькуляция себестоимости продукции (работ, услуг).

2. Учет финансовых результатов по центрам ответственности.

3. Дифференцированный учет.

В рамках данного направления производится оценка конкретных моделей хозяйствования, прогнозируются показатели будущих пе­риодов для ответа на вопрос, какая из моделей хозяйствования будет лучшей.

Управленческий учет является логическим следствием развития бухгалтерского учета, его эволюции.

Необходимость обособления данных управленческого учета в са­мостоятельную систему во многом связана с усилением требований к сохранению коммерческой тайны деятельности организации, об­стоятельств, при которых принимаются те или иные решения.

Основные отличия финансового и управленческого учета пред­ставлены в таблице1.

Таблица 1. Сравнение финансового и управленческого учета

	Финансовый учет	Управленческий учет
Основные потребители ин­формации	Сторонние организа­ции и лица	Различные уровни внутрифир­менного управления
Виды систем бухгалтер­ского учета	Система двойной за­писи	Не ограничен двойной записью, используется любая система
Свобода выбора	Обязательное следо­вание общепринятым принципам бухгалтер­ского учета	Нет норм и ограничений
Используемые измерители	Денежная единица по курсу, действовавшему в момент совершения хозяйственной операции	Любая подходящая денежная или натуральная единица измерения
Группировка затрат	По элементам затрат	По статьям калькуляции
Основной объект учета	Предприятие в целом	Структурные подразделения предприятия
Периодичность составле­ния отчетности	Периодически на ре­гулярной основе	По мере надобности, не обяза­тельно на регулярной основе
Степень надежности ин­формации	Требуется объек­тивность	Зависит от целей планирования. При необходимости используются точные данные
Обязательность ведения	Строго обязателен	Не обязателен

Налоговый учет

Организация системы налогового учета подразумевает опреде­ление совокупности показателей, влияющих на размер налоговой базы, критериев их систематизации в регистрах налогового учета, а также порядка отражения в регистрах информации об объектах учета. Налогоплательщик может разработать регистры самостоя­тельно или взять за основу те, что разработаны ФНС России. По­следние представляют собой перечень основных показателей, не­обходимых для исчисления налоговой базы.

Налоговый учет представляет собой систему обобщения ин­формации с целью определить налоговую базу для исчисления на­лога на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с установленным порядком. Согласно НК РФ нало­гоплательщик организует систему налогового учета самостоятель­но, исходя из принципов последовательности применения норм и правил налогового учета. Порядок же ведения последнего уста­навливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утвержденной соответствующим приказом (рас­поряжением) руководителя предприятия.

Цель налогового учета — формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяй­ственных операций, осуществленных налогоплательщиком в тече­нии отчетного (налогового) периода, а также обеспечение инфор­мацией внутренних и внешних пользователей для контроля за пра­вильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов. Из данного определения видно, что цели налогового учета несколько иные, чем у бухгалтерского. Оба учета должны:

1.формировать полную и достоверную информацию. Но бух­галтерский — о деятельности организации и его имущественном положении, а налоговый — о порядке учета для целей налого­обложения хозяйственных операций, осуществленных налого­плательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

2.обеспечивать информацией внутренних и внешних пользо­вателей. Бухгалтерский —для контроля за соблюдением законо­дательства РФ при осуществлении хозяйственных операций, а налоговый — для контроля за правильностью исчисления, полно­той и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Данные налогового учета должны отражать:

S порядок формирования суммы доходов и расходов;

S порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) перио­де;

S сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесе­нию на расходы в следующих налоговых периодах;

S порядок формирования сумм создаваемых резервов;

S сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Законодательно установлено, что подтверждением данных на­логового учета являются:

S первичные учетные документы (включая справку бух­галтера);

S аналитические регистры налогового учета;

S расчет налоговой базы.

Формы регистров и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов налогоплательщик разрабатывает самостоятельно и включает в приложение к учетной политике для целей налогообложения.

В настоящее время существуют различные вари­анты организации налогового учета:

1. Вести учет по правилам бухгалтерского учета и по его данным получать данные налогового учета.

2. Вести учет по правилам налогового учета и по его данным получать данные бухгалтерского учета.

З.Вести параллельно бухгалтерский и налоговый учет.

В налоговом учете не предусмотрен новый (налоговый) план счетов — он ведется в соответствии с системой налоговых регист­ров. При этом, согласно НК РФ предприятия сами определяют как эти регистры будут формироваться, однако вести их необходимо. На основании информации данных регистров в дальнейшем долж­ны будут строиться показатели регистров формирования отчетных данных, которые затем переносятся в налоговую декларацию.

Контрольные вопросы:

1. Что является целью финансового учета?

2. Назовите основные принципы концепции финансового уче­та.

3. Что является целью управленческого учета?

4. Назовите основные задачи управленческого учета..

5. Назовите основные отличия финансового и управленческого учета.

6. Что представляет собой налоговый учет?

7. Что является целью налогового учета?