2.6. Учет материалов

Материалы — представляют собой предметы труда, которые ис­пользуются для изготовления продукции, выполнения работ, оказа­ния услуг. Их особенность состоит в том, что участвуя в процессе производства, материалы полностью потребляются в каждом его цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию (работы, услуги).

В зависимости от их участия в процессе производства продук­ции, выполнения работ и оказания услуг их подразделяют на сле­дующие группы:

• сырье и основные материалы;

• вспомогательные материалы;

• покупные полуфабрикаты:

• возвратные материалы (отходы);

• топливо:

• тара и тарные материалы;

• запасные части.

Предметы, срок службы (срок полезного использования) кото­рых менее одного года, можно учесть в качестве материалов и спи­сать на затраты производства или расходы на продажу после пере­дачи в производство (эксплуатацию).

К материалам можно также отнести канцелярские принадлеж­ности (ручки, блокноты и т.п.), расходные материалы (бумагу для факсов, картриджи для принтеров и т.п.).

Сырьем называется продукция добывающей промышленности (например, руда, нефть и т.д.) и сельского хозяйства (хлопок, зер­но и т.д.), а материалами — продукция обрабатывающей промыш­ленности (например, ткань, мука и т.д.), предназначенная для дальнейшего использования в процессе производства.

Помимо основных материалов в процессе производства участ­вуют вспомогательные материалы, которые вещественно не входят в состав производимой продукции, но необходимы для обеспечения технологического процесса производства.

Классификацию материалов удобно использовать для построе­ния синтетического и аналитического учета, составления статисти­ческих отчетов, информации о поступлении и расходе материалов в производственно-хозяйственной деятельности организации, для определения остатков.

Покупка материалов

Материалы можно учитывать либо по фактической себестои­мости, либо по учетным ценам.

Порядок учета материалов должен быть закреплен в учетной политике организации.

Учет материалов по фактической себестоимости Этот способ целесообразно использовать лишь тем организаци­ям, у которых небольшая номенклатура используемых материалов, небольшое количество поставок материалов и все данные для фор­мирования фактической себестоимости материалов поступают в бухгалтерию единовременно.

Если организация учитывает материалы по фактической себе­стоимости, все затраты, связанные с их приобретением, отражают непосредственно на счете 10 "Материалы". К таким затратам относятся:

суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с покупкой ма­териалов (например, НДС по материалам, используемым в произ­водстве продукции, не облагаемой этим налогом);

расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию;

транспортно-заготовительные расходы;

прочие расходы, связанные с приобретением материалов.

Учет материалов по учетным ценам

Этот способ учета материалов целесообразно использовать тем организациям, у которых большая номенклатура используемых ма­териалов и документы, необходимые для формирования фактиче­ской себестоимости материалов, могут поступать в бухгалтерию не единовременно, а с разрывом во времени.

Учет материалов по учетным ценам организуют с использова­нием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных цен­ностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Учетную цену материально-производственных запасов можно установить самостоятельно. За учетную цену можно принять цену поставщика, фактическую себестоимость материалов по данным предыдущего месяца и т.д.

Порядок определения учетных цен должен быть закреплен в учетной политике организации.

При оприходовании материальных ценностей по учетным це­нам делают запись:

Дебет 10 Кредит 15 - оприходованы материально- производственные запасы на склад по учетной цене.

Именно эта цена будет использоваться в дальнейшем при спи­сании материальных ценностей (на затраты, на счет по учету про­даж и т.д.).

Фактическая себестоимость приобретенных материально- производственных запасов отражается по дебету счета 15.

После получения расчетных документов поставщиков (счетов, счетов-фактур и т.д.) на приобретенные материальные ценности делают записи:

Дебет 15 Кредит 60 (76) - отражена фактическая себестоимость материальных ценностей на основании расчетных документов по­ставщиков;

Дебет 19 Кредит 60 (76) - учтен НДС по оприходованным ма­териальным ценностям (на основании счетов-фактур поставщика).

Таким образом, по кредиту счета 15 формируется информация об учетной цене материалов, а по дебету - об их фактической себе­стоимости.

Если учетная цена запасов превысила их фактическую себе­стоимость, то на сумму превышения делают проводку:

Дебет 15 Кредит 16

списано превышение учетной цены материалов над их фактиче­ской себестоимостью (экономия).

Если учетная цена запасов оказалась меньше их фактической себестоимости, делают в учете запись:

Дебет 16 Кредит 15

списано превышение фактической себестоимости запасов над их учетной ценой (перерасход).

Списание отклонения в стоимости материалов

Дебетовое сальдо по счету 16 списывают в конце отчетного ме­сяца на те счета, на которые были списаны израсходованные или проданные материальные запасы, пропорционально стоимости ма­териалов, отпущенных в производство или проданных покупате­лям.

Сумму отклонений, подлежащую списанию, рассчитывают по формуле:

Сумма отклонений = (Дебетовое сальдо по счету 16 на начало месяца + Оборот по дебету счета 16 за месяц) : ( Сальдо по дебету счета 10 на начало месяца + Оборот по дебету счета 10 месяц) • (Оборот по кредиту счета 10 за месяц)

Отклонение в стоимости материалов, отпущенных в производ­ство, списывают на счета учета затрат:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 16 - списано отклонение в стоимости материалов.

Отклонение в стоимости проданных материалов списываются на субсчет 91-2 "Прочие расходы":

Дебет 91-2 Кредит 16 - списано отклонение в стоимости про­данных материалов.

Кредитовое сальдо по счету 16 сторнируется в конце отчетного месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые были списа­ны материалы, пропорционально стоимости материально- производственных запасов, отпущенных в производство или про­данных покупателям.

Учет транспортно-заготовительных расходов К транспортно-заготовительным расходам, связанным с приоб­ретением материалов, относятся:

расходы на транспортировку и погрузку материалов в транс­портные средства, расходы на хранение материалов, расходы на со­держание заготовительно-складского аппарата;

вознаграждения, уплаченные посредническим организациям, через которые приобретены материалы, расходы по таре, таможен­ные пошлины и иные платежи, связанные с импортом материалов;

недостачи и потери от порчи материалов в пути в пределах норм естественной убыли, прочие расходы, связанные с приобрете­нием материалов.

Транспортно-заготовительные расходы можно учитывать од­ним из двух способов:

включать в фактическую себестоимость материалов (то есть учитывать эти расходы на том же субсчете счета 10, что и сами ма­териалы);

учитывать на счете 15.

Первый способ целесообразно использовать в организациях с небольшой номенклатурой материалов. При этом способе транс- портно-заготовительные расходы списываются на счета по учету затрат вместе со стоимостью материалов, переданных в производ­ство:

Дебет 10 Кредит 60 - учтены транспортно-заготовительные расходы по оприходованным материалам;

Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по транспортно- заготовительным расходам.

Учет транспортно-заготовительных расходов на счете 15 могут применять только организации, которые приходуют материалы по учетным ценам.

Организация может выбрать любой из способов. Этот выбор нужно отразить в учетной политике.

Учет затрат по кредитам, полученным для оплаты материалов

Порядок учета затрат по кредитам или займам, полученным для оплаты материальных ценностей, зависит от того, в каком порядке использована сумма кредита (займа).

Кредит (заем) может быть использован:

для оплаты материальных ценностей, уже оприходованных на балансе организации;

для предварительной оплаты материальных ценностей.

Если кредит использован для оплаты уже оприходованных ма­териальных ценностей, то затраты по нему включают в состав опе­рационных расходов:

Дебет 91-2 Кредит 66 - проценты, причитающиеся к уплате по кредитам (займам), учтены в составе прочих расходов фирмы.

Если кредит (заем) использован для предварительной оплаты материальных ценностей, то затраты по нему отражаются:

Дебет 60 субсчет "Авансы выданные" Кредит 66 - учтены за­траты по кредиту (займу), использованному для предварительной оплаты материальных ценностей.

Учет недостач, выявленных при приемке материалов При приемке материалов, поступивших от поставщика, может быть обнаружена недостача как в пределах величин, предусмот­ренных в договоре поставки, так и сверх предусмотренных вели­чин.

Сумму недостачи в пределах величин, предусмотренных в до­говоре поставки, учтите по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей":

Дебет 94 Кредит 60 - отражена недостача в пределах величины, предусмотренной договором;

Сумма недостачи в пределах предусмотренной договором ве­личины списывается на те же счета, на которых учитываются фак­тически полученные материалы:

Дебет 10 Кредит 94 - списана недостача в пределах величины, предусмотренной договором.

Сумма недостачи сверх предусмотренной договором величины отражается по дебету счета 76 субсчет "Расчеты по претензиям":

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 60 - отраже­на недостача сверх предусмотренной договором величины.

Поступления средств в счет удовлетворения претензий отра­жаются по кредиту счета 76 субсчет "Расчеты по претензиям":

Дебет 50 (51, 52) Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям" - поступила сумма в оплату ранее признанной (присужденной) пре­тензии.

Прочее поступление материалов

Организация может изготовить материалы (тару, запасные час­ти и прочие ценности) собственными силами. Поступление таких материалов отражается в учете записью:

Дебет 10 Кредит 20 (23) - оприходованы материалы, изготов­ленные основным (вспомогательным) производством организации.

При оприходовании материалов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, делают проводку:

Дебет 10 Кредит 75-1 - оприходованы материалы, внесенные учредителем в качестве вклада в уставный капитал.

Материалы могут быть переданы организации безвозмездно. В

учете делают запись:

Дебет 10 Кредит 98-2 - оприходованы материалы, полученные безвозмездно.

Такие материалы отражаются в учете по рыночным ценам, дей­ствующим на дату их оприходования.

При списании материалов, полученных безвозмездно, в произ­водство делают запись:

Дебет 98-2 Кредит 91-1 - стоимость материалов, списанных в производство, отражена в составе прочих доходов.

Документальное оформление поступивших материалов

Материалы могут поступить в организацию от поставщиков, из собственного производства, а также в результате списания основ­ных средств.

Если количество и качество поступивших материалов совпада­ют с данными, указанными в товаросопроводительных документах поставщика, оформляют приходный ордер (форма N М-4).

Если на склад поступили материалы без соответствующих до­кументов (счетов-фактур, накладных), составляют акт по форме N М-7.

Приходный ордер (форма N М-4) оформляют в одном экземп­ляре в день поступления материалов на склад.

Материалы приходуют в тех единицах измерения, которые ука­заны в сопроводительных документах поставщика (штуках, кило­граммах, погонных метрах и т.д.).

Если материал поступает в одних единицах измерения, а рас­ходуется в других, то он приходуется сразу в двух единицах изме­рения.

Оформленный приходный ордер передают в бухгалтерию вме­сте с товаросопроводительными документами поставщика. Бухгал­тер должен заполнить в ордере графу "Корреспондирующий счет".

Ордер хранится в бухгалтерии в течение пяти лет.

Акт о приемке материалов (форма N М-7) составляют, если их количество или качество не совпадает с данными, указанными в сопроводительных документах поставщика, либо отсутствуют рас­четные документы поставщика.

Форма акта утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.

Акт оформляет специальная комиссия, назначенная приказом руководителя. В состав комиссии должно входить не менее трех человек.

Акт составляют в двух экземплярах:

один экземпляр вместе с сопроводительными документами на материалы передают в бухгалтерию;

второй - в подразделение организации, работники которого должны подготовить претензионное письмо поставщику.

При необходимости к акту могут быть приложены квитанции транспортной организации о весе груза; пломбы от тарных мест, в которых обнаружена недостача; другие документы, которые свиде­тельствуют о недостаче.

Акт подписывают все члены комиссии и материально ответст­венный работник, принявший поступившие ценности. Руководи­тель организации должен утвердить акт.

Оформленный акт передают в бухгалтерию вместе с товаросо­проводительными документами поставщика. Бухгалтер должен за­полнить на 3-й странице акта графу "Корреспондирующий счет".

Акт о приемке материалов должен храниться в архиве органи­зации пять лет.

Списание материалов. Отпуск материалов в производство

Материалы могут быть отпущены на нужды основного, вспо­могательного или обслуживающего производства.

При отпуске материалов в производство оформляют лимитно- заборную карту (форма N М-8). Карту используют, если в органи­зации установлено ограничение (лимит) на отпуск материалов со склада.

Если в организации ограничения (лимита) на отпуск материа­лов со склада не установлено, то оформляют требование- накладную (форма N М-11).

Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.

На стоимость материалов, фактически отпущенных в произ­водство, делают проводку по кредиту счета 10:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 10 - списаны материалы на нужды ос­новного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Материалы списываются в производство одним из четырех ме­тодов:

ФИФО;

ЛИФО (с 01.01.2008 не применяется);

по средней себестоимости;

по себестоимости каждой единицы.

Порядок списания материалов должен быть установлен вашей учетной политикой.

Обратите внимание: в налоговом учете материалы списывают­ся этими же методами.

При этом по каждому виду материалов могут применяться раз­личные методы списания.

Метод ФИФО предполагает, что материалы, поступившие ра­нее других, передаются в производство первыми.

При использовании метода ЛИФО предполагается, что мате­риалы, поступившие последними, передаются в производство первыми.

При списании ценностей по методу средней себестоимости бухгалтеру необходимо определить среднюю себестоимость еди­ницы материалов.

Этот показатель определяется по формуле:

Средняя себестоимость = (Стоимость остатка материалов на начало отчетного периода + Стоимость материалов, поступивших в отчетном периоде) : (Количество материалов на начало отчетно­го периода + Количество материалов, поступивших в отчетном периоде)

Чтобы установить стоимость материалов, которая подлежит списанию, средняя себестоимость единицы умножается на общее количество списанных материалов.

По методу себестоимости каждой единицы оцениваются мате­риалы, используемые в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.).

Отпуск материалов на сторону

Зачастую у организации накапливаются излишки материалов, которые не используются в процессе производства. Такие материа­лы могут быть проданы или переданы безвозмездно.

Убыток от безвозмездной передачи материалов при налогооб­ложении прибыли не учитывается (п.16 ст.270 НК РФ).

Дебет 62 Кредит 91-1 - отражена выручка от продажи материа­лов;

Дебет 51 Кредит 62 - поступили денежные средства от покупа­теля;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 91-2 Кредит 10 - списана себестоимость проданных ма­териалов;

Дебет 91-9 (99) Кредит 99 (91-9) - отражена прибыль (убыток) от продажи материалов.

Если передаются материалы безвозмездно, в учете делают за­пись:

Дебет 91-2 Кредит 10 списаны материалы, переданные безвоз­мездно.

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" начислен НДС по материалам, переданным безвозмездно.

Безвозмездная передача товаров на территории России облага­ется НДС (подп.1 п.1 ст.146 НК РФ).

При продаже (безвозмездной передаче) материалов оформляют накладную на отпуск материалов на сторону (форма N М-15).

Накладную выписывают в двух экземплярах:

первый экземпляр передают на склад для отпуска материалов;

второй экземпляр передают получателю материалов.

Накладная должна храниться в архиве организации пять лет.

Контрольные вопросы:

1. Дайте определение материалов.

2. Каким способом можно учитываются материалы?

3. Какими документами оформляются операции, связанные с движением материалов?

4. Какие способы списания материалов в производство Вы зна­ете?

5. Какие бухгалтерские записи делают при отпуске материалов на сторону?