Получение нематериальных активов в качестве вклада в ус­тавный капитал

Получение нематериальных активов в качестве вклада в устав­ный капитал, в учете отражается следующими записями:.

Дебет 75-1 Кредит 80 - отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал;

Дебет 08 Кредит 75-1 - нематериальные активы зачтены в каче­стве вклада в уставный капитал;

Дебет 04 Кредит 08 - нематериальный актив принят к бухгал­терскому учету (на основании копий первичных документов, и под­тверждающих произведенные расходы).

Получение нематериальных активов безвозмездно

Получение нематериального актива безвозмездно отражается проводками:

Дебет 08 Кредит 98-2 - получен нематериальный актив безвоз­мездно;

Дебет 04 Кредит 08 - нематериальный актив принят к бухгал­терскому учету.

Приобретение неисключительных прав на нематериальный

актив

Практически каждая организация использует в своей работе компьютерные программы.

Если исключительное авторское право на компьютерную про­грамму принадлежит организации, то она учитывается в составе нематериальных активов в общеустановленном порядке (то есть на счете 04 "Нематериальные активы").

Такая ситуация возможна, если программа создана в организа­ции или приобретены исключительные авторские права на эту про­грамму (по авторскому договору - у физического лица или по дого­вору на передачу научно-технической продукции - у другой орга­низации).

Однако в подавляющем большинстве случаев исключительное авторское право на компьютерную программу остается у фирмы- разработчика, а организация приобретает лишь право пользования этой программой.

Такая ситуация, в частности, бывает, когда организация ис­пользует программу автоматизации бухгалтерского учета (напри­мер, "1С:Бухгалтерия", "Парус" и т. п.) или информационную ком­пьютерную систему (например, "КонсультантПлюс", "Гарант" и т.п.).

В данном случае необходимо обратиться к пункту 26 ПБУ 14/2000: нематериальные активы, полученные в пользование, орга­низация должна учитывать на забалансовом счете в оценке, приня­той в договоре.

Этот же пункт предусматривает, что периодические платежи за право пользования объектом интеллектуальной собственности ор­ганизация должна включить в расходы отчетного периода, а фикси­рованный разовый платеж учесть как расходы будущих периодов и списать на затраты в течение срока действия договора.

В учете делают следующие записи:

Дебет 97 Кредит 60 - отражен платеж за право использования программы (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит - произведен нало­говый вычет.

Ежемесячно делается проводка:

Дебет 26 Кредит 97 - соответствующая часть расходов будущих периодов учтена в расходах отчетного периода.

По окончании срока использования программы делают запись:

Кредит 012

3000 руб. - списана стоимость нематериального актива, полу­ченного в пользование.

Создание нематериальных активов в организации

Если нематериальный актив был создан непосредственно в ор­ганизации, то его первоначальная стоимость представляет собой сумму всех затрат, связанных с его созданием и регистрацией.

Дебет 08 Кредит 70 - начислена заработная плата сотрудникам, участвовавшим в создании нематериального актива;

Дебет 08 Кредит 69 - начислены страховые взносы и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 08 Кредит 76 - учтены затраты по оплате экспертизы изобретения в Федеральном институте промышленной собственно­сти;

Дебет 08 Кредит 76 - учтены затраты по оплате пошлины за рассмотрение заявки в Роспатенте;

Дебет 76 Кредит 51 - оплачены затраты, связанные с эксперти­зой и регистрацией изобретения;

Дебет 04 Кредит 08 - нематериальный актив принят к бухгал­терскому учету (после получения патента).

Содержание нематериальных активов

Расходы, связанные с содержанием и обслуживанием немате­риальных активов (равно как и прочего производственного имуще­ства), включаются в себестоимость продукции, работ или услуг.

Так, например, в течение срока действия патента на изобрете­ние организация-патентообладатель обязана уплачивать пошлину за поддержание патента в силе.

В учете такие затраты вы должны отразить при помощи про­водки:

Дебет 26 (20, 44, ...) Кредит 76 - учтены затраты, связанные с содержанием и обслуживанием нематериальных активов.

Выбытие нематериальных активов

Организация может в соответствии с лицензионным договором уступить (продать) другой организации исключительные права на объект интеллектуальной собственности (например, исключитель­ные права на изобретение или товарный знак) или внести немате­риальный актив как вклад в уставный капитал другой организации.

В таких случаях использование выбывшего нематериального актива прекращается, и его стоимость должна быть списана с ба­ланса организации.

Если амортизационные отчисления по данному нематериаль­ному активу отражались в учете с применением счета 05 "Аморти­зация нематериальных активов", то одновременно нужно списать и сумму накопленных амортизационных отчислений.

Продажа прав на нематериальный актив

Отражение в учете уступки (продажи) исключительных прав на нематериальный актив, описывается следующими проводками:

Дебет 76 Кредит 91-1- отражен доход от продажи исключи­тельных прав на нематериальный актив;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС;

Дебет 05 Кредит 04 - списана сумма начисленной амортиза­ции;

Дебет 91-2 Кредит 04 - списана остаточная стоимость немате­риального актива;

Дебет 51 Кредит 76 - поступили денежные средства от покупа­теля.

Дебет 91-9 (99) Кредит 99 (91-9) - отражена прибыль (убыток) от продажи.

Передача нематериальных активов в уставный капитал другой

организации

Если организация вносит в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия нематериальный актив, сделайте проводки:

Дебет 05 Кредит 04 - списана сумма начисленной амортизации (если для учета сумм накопленной амортизации используется счет 05);

Дебет 58-1 Кредит 04 - отражена передача нематериального ак­тива в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимо­сти);

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - восстановлен НДС по материальному активу, переданному в качестве вклада в уставный капитал;

Дебет 58-1 Кредит 19 - восстановленный НДС отражен в соста­ве финансовых вложений.

Передача имущества в уставный капитал другой организации не является реализацией и, следовательно, НДС не облагается (п. 3 ст. 39 части первой НК РФ).

Если стоимость нематериального актива, согласованная учре­дителями, больше его остаточной стоимости, нужно сделать про­водку:

Дебет 58-1 Кредит 91-1 - отражено превышение стоимости не­материального актива, согласованной учредителями, над его оста­точной стоимостью (прибыль).

Если же стоимость нематериального актива, согласованная уч­редителями, меньше его остаточной стоимости, проводка будет та­кой:

Дебет 91-2 Кредит 58-1 - отражено превышение остаточной стоимости нематериального актива над стоимостью, согласованной учредителями (убыток).

Передача неисключительных прав на нематериальный актив

Организация может заключить с другим предприятием договор о передаче ему неисключительных прав на нематериальный актив (например, неисключительное право на использование изобрете­ния). За это предприятие будет перечислять организации лицензи­онные платежи.

В этом случае списывать нематериальный актив с баланса нельзя (так как исключительные права на него остаются у органи­зации). Кроме того, на этот нематериальный актив нужно продол­жать начислять амортизацию.

Проводки, которые должны быть сделаны при передаче неис­ключительных прав на изобретение, различаются в зависимости от ситуации.

Если предоставление за плату прав на объекты интеллектуаль­ной собственности является для вашей организации обычным ви­дом деятельности, то делают такие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1 - отражены лицензионные платежи в со­ставе выручки от продаж;

Дебет 20 Кредит 05 - начислена амортизация нематериального актива.

Если же предоставление за плату прав на объекты интеллекту­альной собственности предметом деятельности организации не яв­ляется, проводки будут выглядеть так:

Дебет 76 Кредит 91-1 - отражены лицензионные платежи в со­ставе прочих доходов;

Дебет 91-2 Кредит 05 - начислена амортизация нематериально­го актива.

Способы начисления амортизации по НМА

Есть два способа начисления амортизации нематериальных ак­тивов:

с использованием счета 05 "Амортизация нематериальных акти­вов";

без использования этого счета.

Если используется первый способ, начисление амортизации в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 05 и дебету соот­ветствующего счета затрат или расходов:

Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 97) Кредит 05 начислена амортизация нематериальных активов. В этом случае в балансе указывается дебетовое сальдо по счету 04 "Нематериальные активы" за минусом сумм, учтенных по креди­ту счета 05 "Амортизация нематериальных активов".

Если используется второй способ, то сумму начисленной амор­тизации относят непосредственно в кредит счета 04 "Нематериаль­ные активы". В учете делают проводку:

Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 97) Кредит 04 начислена амортизация нематериальных активов. В этом случае в строке 110 баланса указывается дебетовое саль­до по счету 04 "Нематериальные активы".

Все нематериальные активы необходимо разделить на однород­ные группы, объединенные общими признаками (например, исклю­чительные права на изобретения, на товарные знаки, организацион­ные расходы). По всем объектам одной группы нематериальных ак­тивов можно применять только одну из схем начисления амортиза­ции.

Методы начисления амортизации

Есть три метода начисления амортизации нематериальных ак­тивов:

линейный;

метод уменьшаемого остатка;

метод списания стоимости пропорционально объему выпущен­ной продукции (работ, услуг).

Выбор способа определения амортизации нематериального ак­тива производится организацией исходя из расчета ожидаемого по­ступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного ак­тива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по тако­му активу определяется линейным способом.

Выбранный метод начисления амортизации должен применять­ся в течение всего срока полезного использования нематериального актива. Срок полезного использования нематериального актива можно определить исходя из срока действия патента, свидетельст­ва, исключительной лицензии или других документов, подтвер­ждающих права на данный нематериальный актив.

При принятии нематериального актива к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования.

Сроком полезного использования является выраженный в ме­сяцах период, в течение которого организация предполагает ис­пользовать нематериальный актив с целью получения экономиче­ской выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продук­ции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно оп­ределить срок полезного использования, считаются нематериаль­ными активами с неопределенным сроком полезного использова­ния.

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

срока действия прав организации на результат интеллектуаль­ной деятельности или средство индивидуализации и периода кон­троля над активом;

ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Срок полезного использования нематериального актива не мо­жет превышать срок деятельности организации.

Срок полезного использования нематериального актива еже­годно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возник­шие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как из­менения в оценочных значениях.

В отношении нематериального актива с неопределенным сро­ком полезного использования организация ежегодно должна рас­сматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможно­сти надежно определить срок полезного использования данного ак­тива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного не­материального актива и способ его амортизации. Возникшие в свя­зи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бух­галтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.Срок амортизации деловой репутации орга­низации всегда устанавливается равным 20 годам, но не более сро­ка деятельности фирмы.

Контрольные вопросы:

1. Дайте определение нематериальных активов.

2. Какие существуют виды оценок нематериальных активов?

3. Каким образом определяется первоначальная стоимость не­материальных активов?

4. Перечислите методы начисления амортизации нематериаль­ных активов.

5. Какие первичные документы применяются при учете нема­териальных активов?

6. Какие причины выбытия нематериальных активов Вы знае­те?