2. Аттестация аудиторов – мероприятие для установления квалификации аудиторов.

Аудиторы как в составе ауд.организации, так и самостоятельно должны пройти аттестацию. К аттестации допускаются лица, имеющие высшее образование ( только эк или юр профилей) в образовательном учреждении, имеющим госуд. аккредетацию. Помимо этого они должны иметь стаж практической деятельности 1 области аудита, учете и контроле не менее 3 лет, из которых 2 последующих года должны приходиться непосредственно на аудиторскую деятельность.

Аттестация аудиторов проводится в Учебно-методических центрах , список которых утверждается Департаментом Минфина РФ . Как правило они создаются в ведущих вузах страны. В этих же центрах осуществляется обучение аудиторов по повышению их квалификации.

Аттестация аудиторов заключается в том, что каждый из них должен сдать 2 квалификационных экзамена на платной основе.

Порядок сдачи экзаменов, перечень экзаменационных тем и порядок получения результатов по экзаменам устанавливается Департаментом.

Состав экзаменационных комиссий по проведению аттестации аудиторов устанавливается совместно всеми саморегулиуемыми организациями аудиторов данного направления. В состав 1 экзаменационной комиссии как правило входит: 1 представитель Департамента, 1 представитель от Совета, 2-3 представителя от саморегулируемых организаций аудиторов и от 7 членов (или 9) преподаватели того вуза, где проводят оттестацию аудиторов.

2 экзамена:

1. В виде компьютерного тестирования по вопросам, связанным с деятельностью тех организаций, в который проводится аудит.

2. Устно-письменный экзамен состоит из 2 частей:

   1. Письменная – решить трудную аудиторскую проблему

   2. Устная – ответить перед комиссией по вопросам билета.

Лица, успешно сдавшие экзамен, получают бессрочно действующий сертификат.

Начиная с года, следующего после сдачи аудиторских экзаменов, каждый аудитор обязан пройти обучение на платной основе с целью повышения своей квалификации в одном из учебно-методических центрах.

Повышение квалификации должно составлять 40 часов ежегодно, т.е. 120 часов за 3 года. Обучения проходят путем прослушивания лекций и участия в практических занятиях, так же проходят деловые игры и тестирования. В итоге проводится прием экзаменов у аудиторов или принимается в устной форме аттестация по повышению квалификации. После успешного прохождения обучения по повышению квалификации аудиторов каждый из них получает соответствующий сертификат установленного образца.

В противном случае, происходит аннулирование квалификационного аттестата аудиторов:

1. Если аудитор использовал подложные документы для допуска к квалификационным экзаменам;

2. Если установлено, что образование аудитора или его трудоспособность не соответствует предъявляемым требованиям;

3. Если аудитор систематически нарушает ФЗ «Об аудиторской деятельности» или Федеральные стандарты аудита;

4. При подписании аудитором завидимо (т.е. без аудиторской проверки или результат проверки противоречит тому, что указано в аудиторском заключении) ложного аудиторского заключения. Какое заключение ложно или нет, устанавливается судом!

5. Если в течении 2-ух лет после получения квалификационного аттестата аудитор не участвовал в аудиторских проверках организаций.

6. При уклонении аудитора от прохождения повышения квалификации или при получении им неудовлетворительного результата по программе повышения квалификации.

7. Если аудитор уклонялся от контроля качества своей работы, проводимой саморегулируемой организацией аудиторов или другим контрольным органом

Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудиторов принимается саморегулируемой организацией аудиторов, Членом которого является данный аудитор.

Аудитор, лишенный квалификационного аттестата аудитора, только по истечении 3-х летнего срока может повторно обратится с заявлением о допуске к сдачи экзаменов на получение аттестата.

Аудитор, имеющий аттестат, обладает следующими преимуществами:

1. имеет право подписывать итоговые аудиторские документы

2. з/п существенно выше.

Планирование аудита

Планирование аудита

1. Подготовительная стадия планирования аудита.

2. Стадия непосредственного планирования аудита

• 1. Начинается с получения аудируемой организацией письма на официальном бланке организации, желающей получить аудируемые услуги. Письмо служит официальным документом для начала процесса планирования аудита. Однако до момента планирования аудита может существовать причина, в связи с которой аудируемая организация не имеет право проводить аудит в конкретной организации.

Существуют объективные и субъективные причины отказа от аудита.

Объективные причины:

1. Если аудируемая организация является учредителем или акционером (участником) уставного капитала проверяемой организации.

2. Если проверяемая организация является учредителем или акционером (участником) уставного капитала аудируемой организации.

3. Если аудиторы состоят в близком родстве (родители, дети, братья, сестры, супруги) с руководством проверяемой организации (ген.директор, главбух, их заместители, начальники отделов)

4. Если аудируемая организация оказывала проверяемой организации услуги, несовместимые с проведением аудируемой проверки(ведение бух.учета,услуги по составлению бух.отчетности,восстановление бух.учета).

5. Если аудиторы проверяют банк,то объктивной причиной отказа от аудита для банка является получение аудируемой организацией кредита у банка.

Субъективные причины:

Возникают только по результатам обследования проверяемой орнанизации. Обследование – заочное и состоит в том,что руководители проверяемой организации привозят в аудированную организацию документы для ознакомления с ними аудиторов.

ДОКУМЕНТАЦИЯ:

1. Учредительные документы организации(устав, лицензия,учередительный договор, свидетельство о гос.регистрации, справки из пенсионного соц.страх., мед.фондов, справка из органов статистики,из банка об открытии расчетного счета).

2. Бух.документы

• Документы учетной политики (юр.документы)

• Отчетность все формы

3. Основ.договоры с клиентами и партнерами

4. Протоколы заседаний органов управления организацией.

5. Внутренние положения инструкции организации.

6. Док.по орг.структуре (верт.,горизонт.)

7. Акты внутр. Аудита орг.-ции

Изучив всю эту документацию, аудиторы могут отказаться от проверки по субъективным причинам:

1. Невозможность для аудиторов проверить орг-цию в корот. Сроки в связи с большим объемом инф-ции по ней.

2. Отсутствие специальных знаний у аудиторов если эти знания нужны для предоставления проверки оргниз.

3. Наличие полного аудиторского риска перед проверкой т.к проблемная организация

4. Риск возможного давления на аудиторов с целью изменения его решений

Если субъективные причины отсутствуют,то аудируемая ор-ция пишет ответное письмо – соглашение на аудит:

1. Условия представителей проверки ( цель, порядок проверки галавной орг-ции и зависимых от нее структур,нормативные документы которые лежат в основе проведения аудита (ФЗ «об аудиторской деятельности», стандарты, метод.рекомендации))

2. Обязательства аудируемой организации ( док-ты, кот. Аудиторы должны предоставить проверяемой организации по результатам аудита):

• Аудируемое заключение

• Акт

• Документы учетной политики

• Документы аналитического и синтетического учета

3. Обязательства проверяемой организации(ответственность организации за достоверность и полноту предоставляемых для проверки бух.документов)

Оеспечение свободного доступа аудиторов к комп.базе данных орг-ции,к первичным документам и др.документации

Не оказание давления на аудиторов с целью изменения их мнения в свою пользу

4. Информация рекламного характера(перечень оказываемых услуг,сведения о квалификации персонала аудиторов)

Письмо-соглашение на аудит направляется в организацию в основном при первоначальном аудите,когда конкретная аудируемая организация….

Случаи,при которых письмо-соглашение на аудит направляется в проверяемую организацию даже при повторном аудите:

1. При изменении условий аудита

2. При изменении профиля и масштаба деятельности проверяемой организации

3. При изменении законодательства РФ,влияющего на содержание письма -соглашения на аудит

После направления письма-согласия на аудит в проверяемую организацию стороны приступают к составлению договора на оказание аудит.услуг – является официальным документом регламентирующем взаимоотношения между аудируемой и проверяемой организациями. От … составляющего договора на оказание ауд. Услуг во многом зависит качество и без ….проведения аудита.

Договор на оказание ауд. Услуг должен составляться в соответствии с нормами ГК РФ.

В предмет договора на оказание ауд.услуг указывается название конкретной 1ой аудит.услуги. На каждую аудит. Услугу нужно составлять свой отд.договор.

В стоимости ауд.услуги всегда указывается НДС в стоимости. По банк. Аудиту 100% предоплата на оказание ауд.услуг, однако на практике не всегда. Указываются практический выход в договоре на оказание ауд.услуг всегда – итоговоя документация, которую аудитор должен предоставить проверяемой организации.

В договоре как правило указывается 2 срока – срок проведения аудита с точностью до дня, 2ой- срок составления итоговой аудит.документации. Бывает все соединено в одну дату – нельзя отследить сроки составления документа и итогов.

Наиболее частые нарушения данного договора со стороны проверяемой организации - непредоставление аудитором тех или иных документов на проверки или искусственное затягивание сроков на предоставление ауд. Документов. Неплохо бы предусмотреть в связи с этим штрафные санкции.

Нарушение сос стороны ауд. Орг-ции условий договора, затягивание сроков предоставления орг-цией итоговой ауд.документации. в договоре предусмотрены штраф. Санкции для этих случаев.

Данный договор может быть как разовым, так и долгосрочным.

Долгосрочный договор предусматривает оказание одной и той же аудит.услуги в течении длительного времени. Долгосрочный договор – идет снижение стоимости аудир.услуг.

Договором заканчивается предварительная подготовительная стадия планирования аудита.

2. При непосредственном планировании аудита необходимо соблюдать следующие принципы:

1. принцип коплексности – принцип комплексности предусматривать согласование всех этапов при планировании аудита между собой

2. принцип непрерывности –заключается в увязке этапов планирования аудита сосроками их осуществления

3. принцип оптимальности – предусматривает несколько планов предстоящего аудита и затем выбор наилучшего их них с точки зрения эффективности проведения аудита

Стадия непосредственного планирования аудита разбивается на 2 этапа:

- составление общего плана аудита

- разработка программы аудита

Составление общего плана аудита

Перед непосредственным составлением общего плана аудита, аудиторы должны оценить уровень существенности предстоящего аудита и аудиторский риск

Существенность предстоящего аудита – степень важности того или иного документа или доказательства для предстоящей проверки.

Уровень существенности определяется аудиторами, как правило, исходя из степени важности того или иного документа проверяемой организации или того или иного аудиторского доказательства, исходя из ответа на вопрос об отчетности проверяемой организации.

Существенность имеет 2 стороны – количественная и качественная.

Количественная сторона существенности измеряется в денежном выражении.

Это иными словами там сумма денег, начиная с которой искажение в отчетности проверяемой организации считаются существенными, т.е. значительными.

Если эти искажения (существенные) имеются у проверяемой организации, то аудиторы считают это крупным нарушением, которое подлежит отражению в аудиторском заключении.

Если отклонения достоверности отчетности не велики, то они не существенны и они подлежат отражению в аудит.акте.

Акт предназначен только для органов управления самой организации и в другие внешние инстанции не идет.

Качественная сторона существенности связана с возможными искажениями в отчетности по причинам наличия ошибок или наличия недобросовестных действий у проверяемой организации. Ошибки - это всегда непреднамеренные искажения отчетности. И аудиторы реагирую на них так: делают рекомендации по поводу совершенствования работы системы внутреннего аудита в организации и указывают, как исправлять эти ошибки. А недобросовестные действия – это намеренные действия организации по искажению данных своей бух.фин. отчетности чтобы пользователи этой отчетности составили более благоприятные мнения о деятельности организации, чем оно есть в действительности.

На намеренные ошибки аудиторы реагируют более жестко, чем на случайные. Выражая мнение с оговоркой, относительно этой отчетности либо выдавая отрицательное мнение. Потом это мнение идет во внешние контролируемые органы.