Разъяснения к обязанностям аудиторской организации

Второй документ : Информация руковод. экономического субъекта по результатам проведения аудита.

Аудиторы ни в коем случае не должны выносить документацию организации за ее пределы. Аудиторы не должны оставлять без присмотра документацию даже в стенах организации.

+ проводить аудиторскую проверку квалифицированно

• С позиции контролирующих организацию органов аудита считается проведенной квалифицированно , если по результатам составляется аудиторское заключение в соответствии со всеми установленными требованиями.

• С позиции самой проверяемой организации проверка считается квалифицированной, в том случае, если организация получает от аудиторов необходимые ей рекомендации по исправлению недостатков в ее работе и по дальнейшему совершенствованию ее деятельности. Эти рекомендации не должны носить общий характер , а должны учитывать нужды конкретной организации.

+ сохранять рабочую аудиторскую документацию в аудиторской организации не менее 5 лет после проведения аудиторской проверки.

Главная причина сохранения документации – запросы со стороны органов следствия о ее хозяйственной деятельности.

+ соблюдать конфиденциальность полученной в ходе аудита информации.

Разъяснения к обязанностям аудируемого лица

Предпочтительна 100% предоплата за аудиторские услуги

+ Создаваемые аудиторам условия для проведения проверки. Организация должна предоставлять аудиторам место для работы с документацией, лучше всего , если это будет отдельная комната, обеспечить аудитора канцтоварами и доступом к компьютерной базе данных, кормить аудиторов во время аудита, обеспечить аудитора транспортом.

+ Предоставлять по просьбе аудиторов акты проверок организации , составленные предыдущими проверяющими ( др. аудиторскими организациями, гос. Контролирующими органами и т.д.), а также акты , составленные службой внутреннего аудита организации.

+ не оказывать давления на аудиторов с целью изменения мнения в свою пользу.

Ответственность аудиторской организации и проверяемой организации при проведении аудита.

Аудиторы несут уголовную ответственность за составление заведомо ложного аудиторского заключения.

Заведомо ложное аудиторское заключение – это заключение, составленное без проверки организации или информация, отраженная в этом аудиторском заключении противоречит содержанию документации проверяемой организации и противоречит самой её хозяйственной деятельности. Заведомо ложным аудиторское заключение признается только по решению суда.

Судебная ответственность наступает и при несоблюдении коммерческой тайны, несоблюдении договора об оказании аудиторских услуг.

Аудиторы:

• Соблюдение сроков проверки

• Соблюдение сроков составления итоговых документов

Организации несут ответственность за уклонение от обязательной аудиторской проверки.

После наступления судебной ответственности в организациях обязательно проводиться аудиторская проверка.

Виды аудиторских проверок

• по способу проведения проверки делятся на :

- обязательные

- инициативные

Обязательные проводятся в случаях, установленных действующим законодательством. В первую очередь установленных в ст.5. ФЗ «Об аудиторской деятельности»

Согласно этой статье, обязательный аудит должен проводиться в следующих случаях:

1. Если организация имеет организационно- правовую форму открытого акционерного общества (ОАО)

2. Если ценные бумаги организации допущены к обращению на фондовом рынке

3. Если организация является кредитной, клиринговой, бюро кредитных историй, товарной, валютной, или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом и иной фонд , управляющей компанией инвестиционного фонда.

4. оборот за пред. год > 400 млн.руб. или сумма активов сост. 60 млн.руб. и выше по состоянию на конец, пред. отчетному году.

5. если организ. пред. и/или публикует сводную (консолид.) бух. отчетность.

Консолид.(свод.) фин(бух.) отчетность - это отчетность головной организации + отчетность всех зависимых от нее и дочерних структур.

6) в этих случ,устан.спец. фед. закон.(имеется ввиду,что какой-либо закон)

Если хотя бы под один пункт попадает организация, то она подлежит ежегодному обязательному аудиту по итогам год. деятельности. провер. все фин-хоз деятельность предприятия.

Если не попадает ни по одному из вышеперечисленных пунктов под обязат.аудит,то она подлежит только инициативн. аудиту.

Инициативный аудит пров.по инициативе либо органов управл.организ.(совет директоров, дирекция) или по инициативе собственников организации (акционеры,пайщики)

Инициативный аудит может проводиться за любое время деятельности организ. Проверке может подвергаться как вся деятельность, так и отдельные направления деятельности организации, даже отдельные вопросы.

• По объемам проведения:

а)полные(сплошные)

б)выборочные

Полные(сплошные) проверки провод.с помощью проверки всей документации без исключения (за пров. период времени). Такие проверки носят длительный характер и отличаются высокой трудоемкостью. Сплошные проверки провод.в основном по решению налоговых и судебных органов, когда организ. подозревается в нарушении действующих законов РФ.

Выборочные проверки являются типичными. Это такие проверки, когда провер. не все документы организации ,а только самые важные докум.,влияющие на исход проверки. Аудиторы сами определяют какая документация организации является наиболее важной для проверки или наиболее существенной. Таким образом, аудиторы проверяют не все документы организации: какие-то документы в большем объеме, какие-то в меньшем. Документы, влияющие на аудиторское мнение , провер.- в большем объеме.

! Все проверки, как обязательные, так и инициативные являются выборочными проверками.

• По периодичности проведения аудит. проверки:

а)первоначальные

б)согласованные (повторные)

Первонач. проверки провод.опред.ауд.организ в отношении конкретной проверяемой организ. впервые. Такой аудит отличается повышенной трудоемкостью, т.к. в данном случае аудиторы ещё не знают всех особенностей деятельности пров.организ. Ещё такой аудит отличается повышенным риском.

Согласованные (повторные) проверки осущ. конкр.аудит.организ. в отношении провер.организ. повторно. Такие проверки отличаются повышенной трудоемкость и рискованностью по сравнению с первоначальной , поскольку аудиторы уже знают особенности фин-хоз деятелньости проверки организ. Но у таких проверок есть и отриц.момент. Трудно оценить и выявить новые явления в фин-хоз детя-ти организации, т.к. они надеются на старые сведения по старой памяти об этой организации.

• С точки зрения целевой направленности

а)подтверждающие

б)системно-ориентированные

в)базируются на риске

Подтверждающие проверки призваны подтверждать(не подтвердить) достоверность ведения бух. учета и сост. бух(фин)отчетности в организации.

Системно-ориентир. проверки направлены на анализ и оценку след. систем в организации:

а) системы управления организацией (вертикальные и горизонтальные системы)

- Вертикальная система банка

Пример: Общее собрание (созд.раз в год), совет директоров (стратегия), правление-дирекция (тактика).

- Горизонтальная система банка

Пример: Головн.банк, филиалы, представительства.

б) В банке есть учетно-опер аппарат,возглав.глвн.бух. В учетно-опер. аппарат входят 3 отдела:

-операционный

- бухгалтерия

- касса

Операционный отдел – работа с клиентами, выполнение бух.проводок по всем отделам банка.

Бухгалтерия- трад.бух.операции ( по з\п, по подотчетным суммам(подотч. лица получ.деньги на командировочные,хоз.услуги,пред.расходы-все для нужд банка), учет ОС и НА банка, расчет по налогам и сборам, учет доходов и расходов)

Касса- операции с деньгами( в руб. или в валюте)

Система бух.учета

Ситема внутр.контроля

Проверки базир. на риске

-кредитные

-депозитные(риск невыплат,депоз.вклады и % по ним)

- обесцен ц.б.

Тема: Правовые основы аудиторской деятельности

Правовые основы аудиторской деятельности.

1. Регулирования аудиторской деятельности в РФ.

2. Проведение аттестации аудиторов.

В соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» функции государственного регулирования этой деятельности выполняет уполномоченный федеральный орган (в настоящее время МинФин РФ)

Он обязан:

1. вырабатывать государственную политику в области аудиторской деятельности

2. разрабатывать федеральные стандарты аудита

3. принимать другие нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность

4. анализировать состояние рынка аудиторских услуг

Выполнение всех этих обязательств МинФин возложило на созданный в нем департамент организации аудиторской деятельности.

Основное направление работы департамента аудиторской деятельности- это разработка и реализация единой политики государства в области аудита.

Для выполнения этой задачи департамент организации аудиторской деятельности выполняет следующие функции:

1. разработка и утверждение федеральных стандартов аудита и других нормативных актов в области аудита;

2. организация и реализация обучения аудиторов с целью повышения квалификации, а также их аттестация;

3. осуществление надзора за деятельностью аудиторских организаций и самостоятельных аудиторов.

При МинФине создан совет по аудиторской деятельности, который призван учитывать мнение практикующих аудиторов при подготовке документов, регулирующих аудиторскую деятельность.

Совет по аудиторской деятельности выполняет следующие функции:

1. рассматривает различные вопросы государственной политики в области аудиторской деятельности;

2. разрабатывает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности и иных нормативных актов в области аудит;

3. оценивает деятельность саморегулируемых организаций аудиторов, которые осуществляют контроль над деятельностью аудиторских организаций и независимых аудиторов, и при необходимости дает рекомендации по совершенствованию их деятельности;

4. рассматривает обращения и ходатайства саморегулируемых организаций аудиторов и на этой основе вносит предложения в департамент организации аудиторской деятельности;

5. на основе изучения и обобщения опыта аудиторской деятельности готовит учебники, информационные и методические материалы, которые могут использоваться в целях совершенствования аудиторской деятельности и повышения квалификации аудиторов.

В состав совета по аудиторской деятельности входят:

• 2 представителя департамента организации аудиторской деятельности МинФина;

• 2 представителя от саморегулируемых организаций аудиторов;

• 1 представитель от органа регулирования предпринимательской деятельности;

• 1 представитель от органов надзора за финансовыми рынками;

• 1 представитель от ЦБ РФ;

• 10 представителей опытных практикующих аудиторов.

Заседание совета созывается по мере необходимости, но не реже 1 раза в 3 месяца.

Решение совета принимаются на основе простого большинства голосов участников заседания совета по аудиторской деятельности.

Саморегулируемые организации аудиторов.

Саморегулируемые организации аудиторов- это некоммерческие организации, созданные для обеспечения условий аудиторской деятельности.

Одна саморегулируемая организация должна объединять в своем составе в качестве членов не менее 700 физических лиц и не менее 500 коммерческих организаций.

1. Главной задачей саморегулируемых организаций аудиторов является контроль качества оказываемых услуг.

С этой целью представители саморегулируемой организации аудиторов могут делать выездные проверки качества оказываемых аудиторских услуг, при этом они проверяют рабочие материалы аудиторов. Кроме того, представители саморегулируемых организаций аудиторов могут приехать в саму аудиторскую организацию, где взять для изучения те же рабочие материалы аудиторов и итоговую аудиторскую документацию.

2. Другой важной задачей саморегулируемых организаций аудиторов является создание стандартов саморегулируемых организаций аудиторов и кодекса аудиторской этики.

Стандарты саморегулируемых организаций аудиторов и их кодексы аудиторской этики не должны противоречить федеральным стандартам аудита и кодексу аудиторской этики, приведенному в 1 стандарте аудита.

Саморегулируемые организации аудиторов создаются на основе объединения аудиторов и аудиторских организаций, занимающихся аудитом проверяемых организаций определенного типа, и в силу этого имеющие свои особенности. (Например: банковский аудит, страховой аудит, аудит бирж, аудит инвестиционных и финансовых компаний, общий аудит, аудит организаций различных сфер деятельности в области промышленности, торговли, связи, транспорта, сферы услуг и т.п.)

3. Функция обеспечения профессионального обучения аудиторов, повышения их квалификации и их аттестации.

Все члены саморегулируемых организаций аудиторов должны вносить в нее ежемесячные членские взносы, то есть финансировать ее деятельность.

Каждый аудитор или каждая аудиторская организация должны быть членом ОДНОЙ саморегулируемой организации аудиторов.

Саморегулируемая организация аудиторов имеет право устанавливать меры дисциплинарного воздействия на своих членов при нарушении ими ФЗ «Об аудиторской деятельности», федеральных стандартов аудита, стандартов саморегулируемых организаций аудиторов, а также норм аудиторской этики.

Меры:

1. Внесение предписания об устранении недостатков, выявленных в ходе проверки качества оказания аудиторских услуг, с указанием в этом предписания сроков для ликвидации всех недостатков.

2. Наложение штрафа (он может быть наложен на аудитора или аудиторскую организацию).

3. Приостановление членства как аудитора, так и аудиторской организации в саморегулируемой организации аудиторов на срок до 180 дней.

4. Исключение из членства саморегулируемой организации аудиторов.

Требования к членству аудиторской организации в саморегулируемой организации аудиторов:

1. Организация может иметь любую организационно-правовую форму, кроме ОАО, МУП или ГУП.

2. Численность аудиторов, работающих на основании трудового договора в аудиторской организации должна быть не менее 3-х.

3. Доля уставного капитала в аудиторской организации должна быть не менее 51%.

4. Должна быть безупречная деловая репутация, а у аудиторов - должен быть квалификационный аттестат.

Саморегулируемая организация аудиторов обязана:

1. Сообщать в Департамент о новых стандартах и новых нормах аудиторской этики, которые она разработала.

2. Ежегодно представлять отчет проделанной работе по проверкам качества оказания аудиторских услуг в Департамент в определенной форме и в установленные сроки.

3. Ежегодно выставлять и подтверждать требования к своим членам в отношении обучения по программам повышения квалификации.

Государственный контроль за деятельностью саморегулируемой организации аудиторов осуществляется Департаментом Минфина РФ. ( Департамент регулирует соблюдение саморегулир. организациями аудиторов требований действующего законодательства РФ, ФЗ №Об ауд. деятельности»и др.

Представители Департамента Минфина РФ производят плановые и внеплановые проверки деятельности саморегулируемых организаций аудиторов. Плановые проверки деятельности осуществляются не чаще 1 раза в 2 года, а внеплановые проверки могут проводиться в любое время. Основанием для проведения внеплановых проверок может являться жалоба о нарушениях саморегулируемой оргагизации аудиторов различных норм. После проведения проверки Департамент Минфина РФ устанавливает определенные сроки для устранения допущенных нарушений и недостатков в работе.

В итоге саморегулируемых организации аудиторов должна письменно уведомить департамент о том, как она исправила в установленные сроки все допущенные недостатки и нарушения.