42. Учёт расходов на производство и реализацию при использовании метода «начисления» при исчислении налога на прибыль. Какие расходы принимаются для целей налогообложения

Прибыль (убыток) отчетного (налогового) периода формируется в декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом МНС России от 07.12.2001 № БГ-3-02/542, путем уменьшения полученных доходов отчетного (налогового) периода на сумму расходов, произведенных в данном отчетном (налоговом) периоде.

Общее определение расходов, уменьшающих полученные доходы в целях применения главы 25 НК РФ, приведено в ст. 252 НК РФ. Так, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных НК РФ, приравненные к расходам убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом расходами признаются затраты налогоплательщика при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов.

Обоснованные расходы

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Документально подтвержденные расходы

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. 

В статье 253 НК РФ рассмотрен порядок определения в целях налогообложения расходов, связанных с производством и реализацией, согласно которому они группируются следующим образом:

• материальные расходы;

• расходы на оплату труда;

• суммы начисленной амортизации;

• прочие расходы.

Когда расходы признаются для целей налогообложения

Статьей 272 НК РФ определено, что при использовании налогоплательщиками метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. При этом для отдельных видов расходов НК РФ предусмотрен особый порядок определения даты их признания. Например, расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в отчетном периоде, в котором были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. Такой же порядок предусмотрен для признания расходов в виде компенсации за использование личных автомобилей для служебных поездок.

Состав прямых и косвенных расходов

Состав прямых расходов определен: ст. 318 НК РФ -- для налогоплательщиков, производящих продукцию (выполняющих работы и оказывающих услуги); ст. 320 НК РФ -- для налогоплательщиков, осуществляющих торговую деятельность.

В состав прямых расходов включаются:

• материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

• расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг);

• суммы ЕСН, начисленного на суммы расходов на оплату труда;

• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Для налогоплательщиков, осуществляющих торговую деятельность, к прямым расходам согласно положениям ст. 320 НК РФ относятся:

• покупная стоимость товаров;

• расходы на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика, если по условиям договора они не включены в цену приобретения товара.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, будет уменьшать доходы от реализации отчетного (налогового) периода, за исключением сумм расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства (далее -- НЗП), готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в данном отчетном периоде продукции. То есть при определении налоговой базы отчетного (налогового) периода полученные доходы могут быть уменьшены только на сумму прямых расходов, относящихся к реализованной продукции (работам, услугам).

Все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых согласно ст. 265 НК РФ, признаются косвенными расходами и в полном объеме относятся на уменьшение доходов от реализации данного отчетного (налогового) периода.

Согласно положениям указанной выше статьи для целей налогообложения налогоплательщики должны были по состоянию на 1 января 2002 года учесть стоимость остатков незавершенного производства, готовой продукции на складе, отгруженных (выполненных), но не реализованных товаров (работ, услуг), определенную в соответствии с порядком, действующим до вступления в силу главы 25 НК РФ.

Это означает, что из указанных остатков, отраженных в бухгалтерском балансе по состоянию на 31 декабря 2001 года, если они оценивались по полной фактической себестоимости, в налоговом учете не следовало выделять косвенные расходы, признанные таковыми на основании положений главы 25 НК РФ, и уменьшать на их стоимость налоговую базу переходного периода. То есть в налоговом учете на 1 января 2002 года остатки НЗП, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной продукции должны быть отражены по стоимости прямых и косвенных расходов. Эти данные следовало отразить в регистрах налогового учета как начальное сальдо по состоянию на 1 января 2002 года и учитывать при определении прямых расходов, приходящихся на реализованную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) в отчетном (налоговом) периоде.