42. Порядок, методика расчёта и ставки единого налога налогоплательщиками, осуществляющими финансово-хозяйственную деятельность по упрощённой системе налогообложения.

Согласно пункту 2 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии 250 Налогового кодекса РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса РФ.

Не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 Налогового кодекса РФ.

В том случае, если российская организация выплачивает дивиденды организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, и при этом как налоговый агент исчисляет, удерживает и перечисляет с указанных сумм налог на прибыль организации, организация-получатель дивидендов не учитывает данные денежные суммы в качестве доходов при определении налоговой базы по единому налогу. Аналитические разъяснения приведены и в письме Минфина России от 20 февраля 2006 года № 03-11-04/2/47.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика (п.1 ст.346.29 НК РФ).

Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке (ст.346.27 НК РФ).

Этот доход вменяется получить налогоплательщику, поэтому он и называется вмененным, как он рассчитывается - см. Вмененный доход, а здесь мы рассмотрим, как рассчитывается единый налог, если вмененный доход уже рассчитан.

Ставка единого налога и налоговый период

Ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода (ст.346.31 НК РФ).

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал (ст.346.30 НК РФ).

Сроки уплаты единого налога

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (п.1 ст.346.32 НК РФ).

Суммы единого налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов (ст.346.33 НК РФ).

Налоговая декларация

В налоговые органы представляется налоговая декларация (п.2 ст.346.32 НК РФ), форму декларации и порядок ее заполнения см.

• Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и инструкции о порядке ее заполнения. Приказ Минфина РФ от 1 ноября 2004 г. N 96н

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п.3 ст.346.32 НК РФ).

Расчет единого налога

Единый налог (ЕН) на вмененный доход исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода по ставке 15% вмененного дохода по следующей формуле:

ЕН = ВД * 15 / 100, где

ВД ? вмененный доход за налоговый период, - см. Вмененный доход;

15/100 ? налоговая ставка.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками (п.2 ст.346.32 НК РФ):

• на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог,

• а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование,

• и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.